商誉会计新论

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1、商誉会计新论0前言对于会计理论来讲，商誉会计理论～直是充满争议的领域，一直是会计界的热门话题。因此，笔者认为，对于现阶段的我国来讲，加强商誉相关理论的研究非常必要，具体理由如下：0．1商誉会计准则修订的必要性近几年，会计信息失真是我国会计界的一个热门话题。至于会计信息失真的原因，一般认为有以下几点：其一、企业外部环境的影响；其二、会计从业人员及政府相关人员的能力和操守存在问题：其三、会计规范体系建设方面存在某些缺陷。其中，商誉的核算方法如何，对会计信息的质量影响是相当之大的。笔者认为，当前我国商誉的核算方法在一定程度上造成了会计信息的失真，笔

2、者先针对这个问题做一下分析。1、自创商誉不入账在某些情况下是资产负债表信息失真的重要原因根据《企业会计准则》、《企业会计制度》的规定，我国企业的自创商誉是不入账的。但是，我们应该看到，一个效率突出、信誉卓著、历史悠久的企业，正商誉的价值已经占到其净资产公允价值的很大一部分，甚至是绝大部分。同样的道理，一个效率低下、亏损严重的企业，由于负商誉的存在，企业真实的价值可能已远低于其净资产的账面价值。下面这个例子也许更能说明问题。企业名称市净率(2004年前3年每股收益上市日期上半年)算术平均同仁堂4．140．6919970624太极集团2．04O．

3、2819971118看到上表的数据，我们会不由自主地提出一个问题：为什么两个上市时间差不多的医药企业，它们的市净率会差别那么大呢?其原因是很多的，但其中一个重要原因是同仁堂是历史悠久的知名企业，它具有价值巨大的正商誉资产，正是由于正商誉资产的存在，才使同仁堂具有超额盈利能力，因而同仁堂单位账面净资产的市价远高于其他普通企业。但是，从同仁堂的资产负债表上，我们看不到同仁堂自创正商誉资产的价值。所以，如果我们想了解一个企业的价值状况，亦即一个企业的净资产的价值状况，仅从企业现行的资产负债表上获取信息很可能是不够的。如果仅从一个企业的资产负债表上获

4、取企业的资产信息，有可能被该信息误导。2、现行的外购商誉的核算方法有可能是并购企业利润表信息失真的重要原商誉会计新论凼外购商誉在一个企业并购另一个企业时产生。根据我国《企业会计准则》、《企业会计制度》的规定，对于并购企业来说，外购商誉的核算分为以下四种情况进行处理：(1)收购一个企业100％的产权，买价高于被购企业可辨认净资产的公允价值。在这种情况下，买价与被购企业可辨认净资产公允价值的差额，被记为一种资产，然后在其后的一定年限内摊销计入费用。(2)收购一个企业100％的产权，买价低于被购企业可辨认净资产的公允价值。在这种情况下，买价与被购企

5、业可辨认净资产公允价值的差额，被记为递延收益，然后在其后的一定年限内摊销计入企业的收益。(3)收购一个企业一定比例的股权，买价高于并购企业在被并购企业拥有的所有者权益账面数。在这种情况下，买价与并购企业在被并购企业拥有的所有者权益账面数的差额，被记为“长期投资～股权投资差额”借方(可以将其视为一项资产)，然后在其后的一定年限内摊销计入费用。(3)收购一个企业一定比例的股权，买价低于并购企业在被并购企业拥有的所有者权益账面数。在这种情况下，买价与并购企业在被并购企业拥有的所有者权益账面数的差额，被记为“长期投资一股权投资差额”(可以将其视为一项

6、递延收益)，然后在其后的一定年限内摊销计入收益1。综上所述，我国的《会计准则》、《会计制度》是将外购的正商誉做为一项资产，然后对商誉资产逐年摊销计入费用，而将外购负商誉做为一项递延收益，然后对负商誉逐年分摊计入收益。笔者对我国外购商誉的核算方法有自己的看法，认为有些地方值得推敲，有可能需做一些改进，原因如下：其一，不管外购的正商誉还是外购的负商誉，它们不同于普通的会计项目，不是随着时间的延伸而呈线性变化的。外购的正商誉，随着时间的推移，可能不但不减少，而且还可能增加。同样的道理i外购的负商誉，随着时间的推移，其数值可能不但不减少，而且还可能增

7、加。其二，一个企业的日常经济活动中，已经考虑了正负商誉对企业成本、费用或收益的影响，并已经将这种影响纳入了会计记录。比如，企业由于并购而具有正商誉资产，该正商誉资产使企业的产品具有垄断的高价格，企业由此而获得的超额收入已经反映在“收入”账簿上；再如，企业由于并购而具有负商誉，该负商誉使企业的效率下降、成本费用上升，企业由此而增加的成本费用也已经反映在“成本”或“费用”账簿中。而我国的相关会计规范，仍要对外购的正负商誉予以逐年分摊，以现，n：，财政部补充制度要求将该类差额贷记“资本公枳”，奉之关于商誉账务处理方法的论述哲以2001年的《企业会计

8、制度》、《企业会计准则》为准。2商誉会计新论增加或减少收益，这显然形成了重复记录，必然会扭曲企业正常的收益状况。所以笔者认为，当前我国关于外购商誉的核算方法很有可能