浅析所得税视同销售行为会计与税务处理

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1、浅析所得税视同销售行为会计与税务处理摘要：本文首先总结了目前所得税视同销售行为常见的两种会计与税务处理方法，并对其展开评述，进而提出自己的观点，以此为基础依次对各种视同销售行为进行会计与税务处理，在文章末尾提出了对所得税视同销售的建议。总结大全关键词：所得税：视同销售：会计处理：税务处理一﹑所得税视同销售行为的会计与税务处理方法概述就目前而言，所得税视同销售行为的会计处理方法有两类。第一类是统一法，即在视同销售业务发生时按照会计准则中正常销售的规则来进行会计记录，以视同销售货物的公允价值确认收入，并结转成本，该方法下会计准则与税法的规定无差别

2、，在计算企业所得税时不需要进行纳税调整，故称为统一法。其优点在于1．使得会计和税法的处理方法协调一致，避免了计税时的纳税调整，从而降低了账务处理的成本。2．由于统一法在视同销售行为发生时确认了收入，在企业所得税中，与销售收入有关的调整项目主要有业务招待费、广告宣传费。这两项税前扣除项目均是按照销售营业收入的一定比例税前扣除，而这里的销售营业收入包含了视同销售收入。这也就意味着在统一法下，企业可以在税前扣除的业务招待费、广告宣传费会的基数增加了，进而会带来企业应纳税所得额的减少。另一类是分离法，即在视同销售业务发生时不确认收入而直接结转相关货物

3、的成本，在计算企业所得税时需要进行纳税调整，该方法下会计准则与税法的规定有差别，故称为分离法。笔者认为第三种观点更具有合理性。原因如下：1.所得税视同销售的行为都不符合收入确认的条件，因此不应在会计上确认收入。无论是用于推广，交际应酬还是用于职工福利，股息分配，对外捐赠，都可能为企业带来经济利益的流入，且收入无法可靠计量，但收入确认的要求是经济利益很可能流入，收入能够可靠计量；2.运用分离法对这些视同销售行为进行会计处理，不确认收入，只按照账面价值结转货物的成本，不产生利润，降低了公司进行盈余操纵的可能性；二、分离法下的所得税视同销售行为会计

4、与税务处理1．用于职工奖励或福利（1）企业自产的货物用于职工福利根据税法的相关规定，将企业自产的货物用于职工福利，增值税与所得税均视同销售。现举例如下：甲日化企业2010年12月决定将自产的1000公斤的洗衣粉作为福利发放给职工，每公斤的市场售价是20元,每公斤成本价15元，适用增值税税率为17%，2010年的工资薪金总额为50万元。甲企业发放福利的会计处理如下：借；应付职工薪酬18400贷：库存商品15000应交税费—应交增值税（销项税额）3400思想汇报甲企业发放福利的税务处理如下：一方面，企业需调增计税所得额5000元，需补缴所得税12

5、50元（不考虑其他税收），另一方面，企业当年在所得税税前可以扣除的职工福利费的限额为500000×14%，即70000元。显然，企业可将此次发生的福利费全额扣除。（2）将企业外购的货物用于职工福利根据税法的相关规定，将企业外购的货物用于职工福利，所得税视同销售，增值税的进项税额不得抵扣。现举例如下：乙日化企业2010年12月决定将自产的10000公斤的洗衣粉作为福利发放给职工，每公斤的市场售价是20元,每公斤成本价15元，适用增值税税率为17%，2010年的工资薪金总额为50万元乙企业发放福利的会计处理如下：借；应付职工薪酬175500贷：库

6、存商品150000应交税费—应交增值税（进项税额转出）25500乙企业发放福利的税务处理如下：一方面，企业需调增计税所得额50000元，需补缴所得税12500元。（不考虑其它税收）另一方面，企业当年在所得税税前可以扣除的职工福利费的限额为500000×14%，即70000元。显然，企业此次发生的职工福利费需要200000/70000，即3.4年来扣除。然而，在实务中，很多企业会按照（150000+12500）/70000来计算，这种思路是错误的。因为乙企业已经按照200000进行了纳税调整，因此计税基础应该是200000。2.用于对外捐赠《国

7、家税务总局关于执行〈企业会计制度〉需要明确的所得税问题的通知》第二条规定企业将自产、委托加工和外购的原材料、固定资产、无形资产和有价证券（商业企业包括外购商品）用于捐赠，应分解为按公允价值视同对外销售和捐赠两项业务进行所得税处理。这也就意味着除商业企业外的企业赠送外购商品不纳入所得税视同销售的范围，不必调增视同销售实现的利润为应纳税所得额。丙食品加工企业，在2011年通过当地红十字会向地震灾区捐赠价值10万元的自产食品和价值5万元的外购的面包，成本分别为8万元和4万元。另外，丙企业在2011年向K公司捐赠了价值10万元的自产食品，成本为8万元

8、。2011年度的利润为100万。丙企业捐赠的会计处理如下：借：营业外支出234000贷：库存商品200000应交税费—应交增值税（销项税额）34000值得注意的是，