企业所得税汇算清缴要点提示

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1、企业所得税汇算清缴要点提示所得税申报表(A类)主表的1-13行“利润总额的计算”均是会计口径的，把会计数字照搬过来即可。但要注意它是企业会计准则下的报表格式：1。不再区分主营业务与其他业务；2。多出了资产减值损失与公允价值变动收益两项。一般大多数企业仍是企业会计制度下的报表格式，即分为主营业务与其他业务，其他业务在表上是一项“其他业务利润”反映。我们在填表时首先填最基层的附表，然后再填第二层的（国税系统的即可自动生成），最后到主表。这样先填附表一，二。附表一的1.主营业务收入2.其他业务收入与主表的第一行营业收入相吻合；附表二

2、的1，主营业务成本2，其他业务成本是主表的营业成本。一，关于收入问题关于确认企业所得税收入基本上与会计相同，但也有一些差异。会计上的收入是指日常活动形成的会导致所有者权益增加，与所有者投入资本无关的经济利益总流入。（一）销售商品收入确认条件有五条，简言之1-2条与所有权有关即主要风险报酬转移；对已售商品没有继续管理权和实施控制；第3条经济利益很可能流入企业，“很可能”是指大于5%,小于等于95%；4-5条是收入与成本金额能可靠地计量。国税函（2008）875号确认收入条件没有“经济利益很可能流入企业”，税法不考虑企业的风险，第

3、一条多了“商品销售合同已经签订”说明他也注重形式。（2008）875号文说企业确认收入必须遵循权责发生制和实质重于形式原则，实际上它有时是不完全的权责发生制，不完全的收付实现制。（一）税法对收入强调总括性：不分来源、性质，包括境内外、货币非货币形式一切经济利益流入都要计入。强调法定性，任何收入若不做为收入则要有法律依据。税法的收入强调一个“全”字，要先把所有收入填表时填完，再将不征税收入和免税收入剔除。税法的收入总额包括应税收入和不征税收入，应税收入又包括征税收入和免税收入。不征税收入和免税收入都不征企业所得税，但他们是有区别

4、的。不征税收入是政府给的，并非企业自身经营活动带来的，一般专款专用。政府给你，若再征税，来回折腾，还不如少给或不给呢。免税收入是企业自身经营活动带来的，但因符合税法的优惠政策而免于征税。财税（2008）151号文对财政拨款、行政事业性收费、政府性基金都有规定，而财税(2009)87号文是对财税（2008）151号文的补充，仅针对企业取得财政性资金做了规定。1、企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要归还本金以外，都要计入企业当年收入总额。财政性资金是指从政府及其有关部门取得的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类

5、财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退，先征后退、先征后返的各种税收，但不包括按规定取得的出口退税款。在会计上叫“政府补助”，原来在“补贴收入”核算。强调直接给，白给,企业会计准则分为两类（1）与资产相关的政府补助，不能直接确认为当期损益，先确认为“递延收益”，到资产达到预定可使用状态时起，在该资产使用寿命内平均分配，分次计入以后各期的损益，配比原则，比如与计提的折旧同步分摊，由“递延收益”转为“营业外收入”。(2)与收益相关的政府补助，用于补偿以后期间相关费用或损失，取得时确认为“递延收益”，在确认相关费用期间计入“营

6、业外收入”，配比性原则；用于补偿已发生的相关费用或损失的，取得时直接计入营业外收入。财税（2009）87号文规定，2008-2010年间从县以上政府部门取得的财政性资金，同时符合以下条件的，可作为不征税收入：(1)有拨付文件、有规定的专门用途（2）有专门的资金管理办法（3）对支出单独核算将财政性资金作为不征税收入处理后60个月内未发生支出且未缴回财政或其他政府部门，应重新计入取得该资金第六年的收入总额；重新计入收入总额的财政性资金发生的支出允许税前扣除。企业不征税收入用于支出形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；不征税收入

7、形成的资产，其折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。简言之，收入不计，支出不扣，即不征税收入的来源及使用不参与企业所得税的计算，对应纳税所得额没有任何影响。值得注意的是2011年9月7日财政部国家税务总局发布财税（2011）70号文，对财税（2009）87号文进行了两点补充：（1）（2009）87号执行时间为2008-2010,70号文进行了延续：从2011年1月1日起，内容与87号文基本一样，（2）增加了“计入应税收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除“，这样就严密了。填表时将不征税收入填在附表三《纳

8、税调整项目明细表》第14行的13“不征税收入“做纳税调减，因为前面说了税法收入讲求一个“全”字，“不征税收入”已经填在了附表一《收入明细表》的第24行7、“政府补助收入”项中（该项还包括免税收入），前面说了不征税收入不参与所得税的计算，所以要把其影响剔除掉。相应地，“不征税收