资产弃置义务会计处理研究

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1、中南大学博士学位论文资产弃置义务会计处理研究姓名：许松涛申请学位级别：博士专业：工商管理（会计学）指导教师：肖序20120607摘要资产弃置义务，是企业因获得、构建、开发和正常使用长期有形资产，而承担的在未来长期有形资产弃置阶段的拆除、清理和环境修复等义务。该义务通常是国家基于环境保护的目的，通过法律法规强制要求相关企业履行的义务。资产弃置义务会计处理则是对企业在资产弃置义务的确认、计量和披露等方面的规范。美国FASB于2001年率先发布了FAS143《资产弃置义务会计处理》准则，但我国则是借助《或有事项》、《固定资产》和《石

2、油天然气天采》等相关准则进行零散的规定，没有形成完整的资产弃置义务准则体系。从实践的检验看，在2010年我国承担了资产弃置义务的66家采掘业上市公司中，有74％的公司没有确认计提资产弃置义务负债。因此，本文对资产弃置义务会计处理的研究，在未来我国资产弃置义务会计处理准则的构建上，有着重要的理论和现实意义。论文首先阐述了研究的背景和意义，确立了本文的研究内容、技术路线。接着对我国和主要国家在资产弃置义务会计处理的现状进行了研究，挖掘现有资产弃置义务会计处理中的不足与借鉴之处。继而以资产弃置义务会计处理基础理论为起点，构建了包括资

3、产弃置义务会计处理目标、假设、信息质量特征、资产弃置义务会计处理确认计量原理、资产弃置义务会计处理信息披露原理在内的资产弃置义务会计处理理论框架，并进一步研究资产弃置义务会计处理在确认、计量和披露上的具体准则构建。最后分析了我国实施资产弃置义务会计处理的保障机制。通过上述研究，本文得出以下主要结论：1．资产弃置义务会计处理的目标。现有的会计目标主要有决策有用观和受托责任观，本文通过对会计目标的历史与发展，资产弃置义务自身的特定，及我国资本市场的发展程度研究，提出资产弃置义务会计处理的目标定位于为报告使用者提供决策有用的信息，具

4、体为规范企业在确认、计量和披露与资产弃置义务有关的决策有用会计信息。2．资产弃置义务会计处理确认要素的联动性与确认标准。获取、建造、开发、正常使用和新法律法规的出台，需企业在未来承担资产弃置义务的长期有形资产的事项，是构成企业肩负现实资产弃置义务。本研究得到教育部人文社会科学青年基金《资产弃置义务会计研究》(编g-．12YJC790218)资助。1的触发事项。资产弃置义务会计处理在初始确认阶段，负债(资产弃置义务负债)与资产(固定资产)之间具有联动确认机制；在后续确认阶段，费用(增加费用)与负债(资产弃置义务负债)之间、费用(

5、制造费用)与资产(累计折旧)之间的存在着联动确认。资产弃置义务负债的确认标准，是在合理估计为前提条件下，直接确认资产弃置义务负债，而资产弃置义务估计在履行时间和(或)方法上的不确定性应作为计量的范畴，不影响确认。另外，结合我国现有的弃置市场特征和监管要求，对“合理估计”的判断给出三点判断标准。3．资产弃置义务会计处理的计量标准。以资产弃置义务负债计量为重点，本文研究得出无论是在相关性还是如实反映的质量要求下，基于市场参与者观的公允价值计量均优于基于特定主体观的计量。对资产弃置义务负债的计量，在弃置义务未来现金流量的构成项目、计

6、价假设、未来现金流量在金额和时间不确定下估价方法的选择等方面充分考虑到风险与不确定性(包括市场风险)。在资产弃置义务负债的后续计量方面，对因时间推移产生的负债增加费用、未来现金流量估计和折现率的变化进行调整。4．资产弃置义务会计处理的信息披露标准。通过对资产弃置义务会计处理信息披露原则进行理论分析与构建，本文的研究表明，会计报表附注是资产弃置义务会计处理信息披露的重要形式。附注中披露的重点为：所使用的会计政策、计量方法、计量假设、弃置成本项目构成和折旧率的选择等信息；在对资产弃置义务负债账面价值变动的信息披露上，包括资产弃置义

7、务负债的期初期末余额、因时间推移产生的增加费用、现值估计的变更、新确认的资产弃置义务负债、己履行的资产弃置义务负债等。另外，信息披露需结合表内和表外披露多种形式，构建资产弃置义务信息披露的完整体系。5．实施资产弃置义务会计处理的保障机制。以我国与资产弃置义务有关的采掘业上市公司为样本，通过Logit和Ologit模型，研究影响我国实施资产弃置义务会计处理的因素。研究的结果表明，我国需在与资产弃置义务有关的环境法制建设、政府环境治理与资产弃置义务会计处理监管同步推进、引导会计师事务所的行业专业化发展、加强对特定企业的监管和制定税

8、法优惠政策进行改进，以提高实施资产弃置义务会计处理的效果。论文的主要创新在于继承与发展传统财务会计基础理论的框架下，系统地构建了资产弃置义务会计处理整体理论框架。该理论框架Ⅱ包括资产弃置义务会计处理的目标、假设、信息质量特征等整体指导框架，和资产弃置义务会计处理在确认、计量和