会计从业考试讲义

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1、第八章财产清查讲义第一节　财产清查概述一、财产清查的概念　　（一）按清查范围分类　　财产清查按清查范围的不同.可分为全面清查和局部清查。　　1.全面清查　　全面清查是指对所有的财产进行全面盘点和核对。　　一般在以下情况下需要进行全面清查：　　（1）年终决算之前，为确保年终决算会计资料真实、正确，需要进行一次全面清查；　　（2）单位撤销、合并、改组或改变隶属关系时，为明确经济责任，需要进行全面清查；　　（3）清产核资时，为了准确核定资产，需要进行全面清查；　　（4）发生重大经济违法事件时，需要进行全面清查。　　 　　2.局部清查　　局部清查是

2、指根据需要对某一项或某一部分财产进行的清查。　　（1）对流动性大的财产物资，除年末进行清查外，年内还应当轮流盘点或重点抽查；　　（2）对于各种贵重物资，应当每月盘点一次；　　（3）对于库存现金，每日终了应当由出纳员清点核对；　　（4）对于银行存款、银行借款，每月应当与银行核对一次；　　（5）对于各种债权、债务，每年至少要与对方核对1～2次。　　（二）按清查时间分类　　财产清查按清查时间的不同，可分为定期清查和不定期清查。　　1.定期清查　　定期清查是指根据制度的规定或预先计划安排的时间对财产进行的清查。　　清查对象可以是全部财产，也可以是部

3、分财产，一般在年末、季末、月末结账时进行。2.不定期清查　　不定期清查是指事先不规定清查时间，根据实际需要而进行的临时清查。清查对象可以是全部财产，也可以是部分财产。　　 9　　一般在更换财产物资和现金保管人员、财产遭受自然灾害和意外损失、上级有关部门进行会计检查、进行临时性清产核资时进行。二、财产清查的意义　　财产清查的意义主要包括：　　（1）通过财产清查，可以查明各项财产物资的实有数量，保证账实相符，提高会计资料的准确性。　　（2）通过财产清查.可以查明各项财产物资的保管情况是否良好，改善管理，切实保障各项财产物资的安全完整。　　（3）

4、通过财产清查，可以查明各项财产物资的库存和使用情况，加速资金周转，提高资金使用效果。三、财产清查的一般程序（了解）四、财产盘存制度企业应在平时的会计核算中建立财产物资的盘存制度，即永续盘存制和实地盘存制。1、永续盘存制。永续盘存制亦称账面盘存制。其基本做法是，平时对各项财产物资的增加数和减少数，都要根据会计凭证连续记入有关账簿，并且随时结出账面余额，即：账面期末余额=账面期初余额+本期增加额一本期减少额优点：有利于加强对各项财产物资的动态管理。(及时记录账存数，并与实存数对照确定盈亏，手续严密，有利于加强财产管理而被广泛采用)缺点：核算工作

5、量较大。采用永续盘存制度，在不同原因的影响下，企业定期在对各项财产物资进行实地盘点并与账簿记录核对时，可能产生账实不符的情况。2、实地盘存制。同永续盘存制相对的是实地盘存制，亦称定期盘存制。其基本做法是，平时只根据会计凭证在账簿中登记各项财产物资的增加数，不登记减少数。期末再对各项财产物资进行盘点，然后根据实地盘点所确定的实存数，倒挤出本期各项财产物资的减少数，即：本期减少数=账面期初数+本期增加数一期末实际结存数每期末，对各项财产物资进行实地盘点的结果，是计算和确定本期财产物资减少数的依据。优点：核算简单且工作量较小缺点：不便于实行会计监

6、督，不能及时提供各项财产物资的平时动态管理资料，所以非特殊原因，一般情况不宜采用。第二节　财产清查的方法9一、货币资金的清查方法　　（一）库存现金的清查　　1.每日业务终了，出纳人员应将现金日记账的账面余额与现金的实存数进行核对，做到账实相符。　　2.清查小组清查盘点时，出纳人员必须在场，现钞应逐张查点，清查人员还应认真审核收款、付款凭证，注意有无违反现金管理制度的情况（如白条抵库、挪用现金等）。　　3.盘点完成后，应编制现金盘点报告表，并由清查人员和出纳人员签章。　　4.现金盘点报告表兼有盘存单和实存账存对比表的作用，是证明现金实有数额的

7、重要原始凭证，也是查明账实不符原因和据以调整账簿记录的重要依据。　　5.库存现金的清查方法是进行实地盘点，即盘点库存现金的实有数，再与现金日记账的账面余额进行核对，查明账实是否相符，确定盈亏情况。（二）银行存款的清查9　　1.银行存款的清查与实物财产和库存现金的清查方法不同，它是采用与银行核对账目的方法来进行的。　　2.从银行取得的对账单和单位的银行存款日记账逐笔进行核对，以查明账实是否相符。　　3.由于银行和单位之间入账时间不一致，常常会出现银行存款日记账的账面余额与银行对账单的余额不相符的情况，而这往往是由双方发生未达账项所致。　　4.

8、未达账项是指由银行和企业之间入账时间的不一致造成一方已经入账，而另一方尚未入账的款项。　　5.企业与银行之间发生的未达账项，有以下四种情况：　　（1）企业存入银行的款项，而银行尚