高风险客户、签字会计师执业特征与审计质量

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1、学校代码：10327学号：1120150189硕士学位论文高风险客户、签字会计师执业特征与审计质量学院：会计学院专业：会计学研究方向：审计理论与实务姓名：张真指导教师：阚京华完成日期：2018年03月答辩日期：2018年06月High-RiskClients、IndividualAuditor’sCharacteristicsandAuditQualityADissertationSubmittedtoNanjingUniversityofFinanceandEconomicsFortheAcademicDegreeofMasterofMan

2、agementBYZhangZhenSupervisedbyProfessorKanJinghuaSchoolofAccountingNanjingUniversityofFinanceandEconomicsJune2018学位论文独创性声明本论文是我个人在导师指导下进行的研究工作及取得的研究成果。论文中除了特别加以标注和致谢的地方外，不包含其他人或其它机构已经发表或撰写过的研究成果。其他同志对本研究的启发和所做的贡献均已在论文中作了明确的声明并表示了谢意。作者签名：日期：学位论文使用授权声明本人完全了解南京财经大学有关保留、使用学位论文的

3、规定，即：学校有权保留送交论文的复印件，允许论文被查阅和借阅；学校可以公布论文的全部或部分内容，可以采用影印、缩印或其它复制手段保存论文。保密的论文在解密后遵守此规定。作者签名：导师签名：日期：摘要审计质量一直是影响我国注册会计师行业发展的重大问题之一。为提高审计质量，中注协启动了会计师事务所约谈机制，并与2011年重新修订了《会计师事务所执业质量检查制度》。但对事务所的执业质量检查报告显示：2013-2016年受到行业惩戒的注册会计师累计达920人，其中14名来自证券资格会计师事务所，同时证监会在2013-2016年间共对会计师事务所和注册

4、会计师出具了18份行政处罚公告，这一切说明我国注册会计师审计质量仍旧不高。审计质量也是学术界永恒的研究主题，DeAngelo（1981）将审计质量定义为“审计师发现并报告企业错报和漏报的联合概率”，认为审计质量取决于审计师的专业胜任能力和独立性。基于此，近年来对审计质量的研究开始转向审计师个人层面，关注其个人特征和行为对审计质量的影响。对此，本文将分别从签字会计师层面和会计师事务所层面出发，研究不同审计风险水平下签字会计师执业特征与审计质量的关系以及现阶段我国会计师事务所基于客户风险水平的审计人员配置现状。本文以2009-2016年沪深A股上

5、市公司数据为基本研究样本。选用审计意见来衡量审计质量，手工收集并计算出签字会计师的各执业特征（执业经验、行业专长、客户重要性程度），参考相关文献及中注协审计风险提示公告，将存在重大业绩波动的上市公司界定为高风险客户，运用实证分析方法研究了签字会计师执业特征、签字会计师执业特征与客户审计风险的交互项对审计质量的影响以及会计师事务所的人员配置问题。考虑到业绩波动的方向不同，其反映的风险类型可能有所差异，故又区分正向业绩波动和负向业绩波动对上述研究做了进一步分析。检验结果显示：签字会计师的执业能力未能提高对高风险客户出具非标意见的可能性，审计师个人

6、的风险规避发挥着作用；客户重要性程度越高的签字会计师，越可能对高风险客户出具非标审计意见，尤其是对存在负向重大业绩波动的高风险客户；会计师事务所并未为高风险客户配置执业经验更丰富的签字会计师，验证了审计师风险规避假说。对此，本研究发现，在有关签字会计师执业能力影响审计质量问题及会计师事务所人员配置问题中，审计师个人的风险规避发挥着主要作用，而客户潜在风险是抑制客户重要性对审计师独立性的负向作用的重要微观因素。本文从审计师个人层面展开，综合研究了审计师各执业特征与审计质量的关系，厘清了影响签字会计师执业特征与审计质量关系的微观因素。并基于会计师

7、事务所视角，考察了现阶段我国会计师事务所基于客户审计风险水平的审计人员配置现状。此外，本文还根据业绩波动幅度，对高风险客户作了详细界定。关键词：高风险客户；签字会计师；执业特征；审计质量IABSTRACTAuditqualityhasbeenoneofthemajorproblemsaffectingthedevelopmentoftheCertifiedPublicAccountantIndustryinChina.Inordertoimprovethequalityofaudit,theChineseInstituteofCertifie

8、dPublicAccountantsinitiatedtheinterviewmechanismofauditfirmsandrevised"theInspecti