目标导向的内部控制指数研究

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1、目标导向的内部控制指数研究万方数据林斌林东杰胡为民谢凡阳尧(中山大学管理学院／中山大学企业与非营利组织内部控制研究中心510275深圳市迪博风险管理技术有限公司5108040北京交通大学经济管理学院100044)【摘要】内部控制评价是内部控制实务和理论研究的重要问题，然而当前缺乏科学、全面评价上市公司内部控制有效性的研究。本文在文献综述和理论分析的基础上，立足于我国制度背景，将内部控制五大目标划分为基础、经营、战略三个层级，并选取与其对应的指标，同时以内部控制重要缺陷和重大缺陷作为修正指标，构建目标导向的内部控制指数。该指数为全面衡量我国上市公司内部控制

2、水平和风险管控能力提供依据，有助于推动我国内部控制实证研究的发展。【关键词】内部控制目标导向指数一、引言自2002年美国颁布SOX法案以来，内部控制实践和理论研究取得了长足的发展。我国财政部等五部委在借鉴国外经验的基础之上，立足我国实际，先后颁布了《企业内部控制基本规范》(以下简称《基本规范》)和《企业内部控制配套指引》(以下简称《配套指引》)，形成了我国企业内部控制规范体系。自2011年1月1日起，我国上市公司开始分类分批实施企业内部控制规范体系。目前，我国主板上市公司已全面实施企业内部控制规范体系，中小板和创业板上市公司自愿披露内部控制评价报告和内部

3、控制审计报告。随着我国企业内部控制实施力度的逐渐加强和规模的不断扩大，理论界和实务界迫切希望了解企业内部控制实施的效果及其影响因素，而这必然涉及到内部控制评价，但是目前我国内部控制评价技术和方法存在诸多缺陷，理论界和实务界迫切需要科学、全面的评价企业内部控制质量的方法。本文在文献综述和理论分析的基础上，立足于我国制度背景，构建目标导向的内部控制指数，以科学、全面地评价上市公司内部控制有效性，为上市公司完善内部控制建设提供参考，为监管部门评价上市公司内部控制水平提供依据，为内部控制实证研究提供量化基础。二、文献综述(一)内部控制缺陷指数SOX法案要求上市公

4、司管理层对内部控制有效性进行评价并披露内部控制缺陷，聘请注册会计师进行内部控制审计。基于这一制度背景，有的学者在评价内部控制效率时，以是否披露内部控制缺陷，或者通过将内部控制缺陷划分重大、重要、一般缺陷，或公司层面、会计层面内控缺陷，来衡量内部控制效率(如Doyleeta1．，2007；Ash—baugh—Skaifeeta1．，2007等)。美国艾夫斯集团有限公司(IvesGroup，Inc．)以此为基础，开发了AuditAnalyticsda-tabase数据库①，详尽收录了上市公司遵循SOX302和SOX404条款披露的内部控制缺陷和内部控制审计报

5、告数据。在我国，李万福等(2011)从自查报告和整改报告中获取内部控制缺陷信息，构建内部控制缺陷指数。田高良等(2010)借鉴CeandMcVy(2005)的方法构建内部控制缺陷指数。周守华等(2013)对2012年上市公司内部控制现状进行研究，发现在2223家披露了内部控制自我评价报告的上市公司中，仅8家公司披露重大缺陷。深圳市迪博企业风险管理技术有限公司(以下简称“深圳迪博”)建构了内部控制与风险管理数据库②，收录了自2007年以来上市公司披露的内部控制缺陷数据。内部控制缺陷指数构建为科学研究内部控制提供了量+本文系国家自然科学基金重点项目“基于中国

6、情境的企业内部控制有效性研究”(71332004)、国家自然科学基金项目(71272198、71032006)、广东省人文社科重点研究基地项目(11JDXM79004)、教育部人文社科研究青年基金项目(14YJC790097)和筐川优秀青年奖学基金项目(2013)的阶段性研究成果。①该数据库网址为：http：／／www．auditanalytics．120m。②该数据库网址为：http：／／www．ic—erm．tom。16鬻粼缓瀚鬻瀚黉鬻麟鬻鬻鬻鬻灏赣麓鬻缀浚震鬓懑蠢鬃溯溷图圈脚隧冒衄万方数据化基础，促进了内部控制实证研究的发展。但现有内部控制缺陷指数

7、研究也存在一些问题，主要体现在：第一，美国内部控制缺陷披露和内部控制缺陷划分存在一定的主观性，并且美国上市公司只披露财务报告内部控制缺陷；第二，内部控制缺陷的认定、披露在我国还处于起步阶段(杨有红和李宇立，2011)，内部控制缺陷的定义和分类标准不统一，比如李万福等(2011)根据内部控制审计准则定义内部控制重大缺陷，田高良等(2010)将内部控制缺陷限定为账户水平的缺陷；第三，当前我国内部控制缺陷披露不规范，上市公司普遍存在披露内部控制缺陷时避重就轻，将一些重大缺陷划为重要缺陷或一般缺陷(丁友刚和王永超，2013)的现象，遗漏或隐瞒披露的现象也较普遍③

8、，使得现有内部控制缺陷指数难以真实、客观反映地上市公司内部控制质量。(--)过程