建立中国财务会计概念框架的总体设想

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1、薰娜蓬蒸撇粼彝瓤撇姗黝豁摹漱撇鞭醒濒撇馨橄鬓撇撇瓤缝细画口回口建立中国财务会计概念‘框架的总体设想葛家街厦门大学会计系国建立财务会计概念框架的基本,、【摘要】本文围绕在我问题系统探讨了财务会计目标财务报告信息的质量特、、、。征财务报表的要素要素的确认与计量财务报告的列报等问题本文在借鉴国外既有研究成果的基础上着重探讨,,、了资产要素的定义结合收入要素探讨了确认问题在财务报告列报部分还具体探讨了财务报表确认财务报表。附注及其它财务报告的披露问题【关键词】财务会计概念框架会计目标质特征确认与计财务报告列报,。,我国于年月制定第一个企业会计准则迄今已近年在作为基本准则的第一个准则之后我,只。国

2、陆续制定了个具体会计准则年还制定了与国际会计准则基本协调的企业会计制度在具体,。准则和会计制度中都在不同程度上运用了财务会计的基本概念和基本原则虽然年的基本准则也,,,重点提出了可供具体准则运用的若干基本概念但在当时我国刚从计划经济向市场经济转轨计划经济条件下的会计观念的影响还相当深刻,长期受原苏联会计模式影响的我国会计不可能立即摆脱其阴影,致,使年的基本准则还是过分强调反映中国国情实际上是计划经济旧体制国外财务会计概念框架、。,中的许多新观点新思想和新提法未能吸收和接受但从第一个具体准则的制定开始到个具体准则,,,已逐步远离基本准的制定所运用的基本概念包括准则所用术语的定义会计核算依据

3、的一些基本原则,。,则的内容而向国际财务会计概念框架靠拢这不仅反映我国证券市场已经建立并不断完善的要求而且,。由符合由于全球经济已经形成各国会计准则的发展不得不逐渐走向趋同的大趋势于会计基本假设①,、的问题我已经在以前专门做过探讨所以本文将着重探讨财务会计目标财务报告信息的质量、、、。特征财务报表的要素要素的确认与计量财务报告的列报等问题、一财务会计财务报告的目标财务会计目标所要回答的问题主要是谁是财务报告的信息使用者使用者对信息主要用途是什么现行财务报告能提供哪些主要信息关,,那于第一个问题各国财务会计概念框架或类似文献以下简称项目的提法基本是一致的,、。,就是不参与企业经营管理远离企

4、业的投资人债权人及其他企业的利害关系人我国也是如此不过应。本文是国家社会科学基金及国家自然科学基金的阶段性研究成果①详细参见葛家澎,“会计基本假设的再认识”,,。会计基本假设应该成为财务会计概念框架的一项《会计研究》重要内容,联系我国经济环境的现实特点,应将宏观调控、会计主体、以货币为基本计量单位、市场价格或交换价格四项作为会计基本假,、、。设持续经营会计分期权责发生制‘应计制等作为会计基本假定撇鲡巍瓤撇瓤琳黝粼麒撇巍、“”。突出我国国有企业国有股控制最大的投资人是代表国有投资人的国资委关,于第二个问题使用者对信息主要用途是供投资人用来监督检查经理层受托管理企业资源的受托,、,、责任了解

5、企业净资产的保值增值并对企业的重大经营理财方针和人事变动进行决策供各类使用者,、,进行经济决策特别是投资决策如买进卖出或保持股票的决策和信贷决策如应否继续贷款。已贷借款应否催收的决策,、,、关于第三个问题现行财务报告可以提供一个主体的经济资源经济义务资源与业务的变动财务业绩特别是每股盈利、每股净资产等业绩指标、现金流量特别是现金净流入的金额、时间分布和不、、、。确定性流动性偿付能力发展前景的预测等财务和非财务信息总起来说,在我,,国财务会计即财务报告的目标可概括为第一反映企业经理层受托责任的履行和,、,完成情况第二为投资人债权人和其他与企业有利害关系的使用者提供有助于各类经济决策的信息,

6、,,主要是表内和表外的财务信息第三在必要时按照国家的政策法规在表外披露国家宏观调控所必需。的信息、二财务报告信息质特征。,财务报告信息的核心部分是财务报表表内信息各国关于信息的质量特征大同小异而以美国的,我们基本。第号财务会计概念公告最为详尽可以借鉴吸收财务报告的信息质量特征可以分为两大类。一类是财务报表内容的质量另一类是财务报表表述和在其他财务报告中披露的质量,。关于第一类可靠性与相关性是主要的质量可比性含一致性是次要质量不论主要或次要质。,。量都要具有可理解性重要性是有用质量的前提效益大于成本是选择信息的约束条件信息是,,可靠的说明信息必须真实公允信息是相关的说明信息必须导致决策的差

7、异信息是可理解的,说明信息必须含义,,,明确和准确不可含糊不清模棱两可信息是可比的说明应尽可能减少备选的会计方法信息是重要的,说明它对决策不是无足轻重。、、、、国际会计准则委员会美国英国加拿大澳大利亚的所认可的主要质量并不完全。,。。相同但有一点共同就是把相关性列在可靠性之前我们的设想同它们相反可靠性应列在相关性。,,之前就是说当一种方法所能提供的信息不可能在可靠性与相关性两个方面等量齐观时我们的选择应该是夸可靠性的煎提下,选择最相