“营改增”后融资租赁会计处理探讨

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1、“营改增”后融资租赁会计处理探讨-营改增论文“营改增”后融资租赁会计处理探讨摘要：融资租赁纳入“营改增”试点范围后,融资租赁业由缴纳营业税改为缴纳增值税,税种地变化导致企业会计核算也发生很大变化.本文依据财政部、国家税务总局发布地财税[2013]106号文地有关规定,对“营改增”后出租人与承租人价、税、未确认融资费用和收益地分离进行了分析,并对分离后地会计处理进行了探讨.　　关键词：融资租赁营改增价税分离未确认融资费用　　2011年11月16日,财政部、国家税务总局发布《营业税改征增值税试点方案》（财税[2011]110号）,为我国“十二五”期间财税改革制定

2、了路线图,标志着“营改增”大幕地拉开.其后财政部、国家税务总局先后发布《关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策地通知》（财税[2013]37号）、《关于将铁路运输和邮政业务纳入营业税改征增值税试点地通知》（财税[2013]106号）,标志着“营改增”在我国交通运输业、现代服务业、铁路运输业和邮政业逐步展开.其中财税[2013]37号文确定了适用于“营改增”范围地租赁企业、租赁业增值税地计税依据、适用税率等问题,但是该文并未区分不同融资租赁形式地计税依据,统一以出租人收取租金以及价外费用为计税依据,导致售后租回融资租赁业务重复征税

3、.随后颁布地财税[2013]106号文则明确了售后租回融资租赁业务采用差额计税方法,租金中允许扣除出租人出借地本金及相关费用.这些文件规范租赁业出租人与承租人地税务处理,符合规定地租赁企业地流转税由价内税变为价外税,由此导致出租人、承租人融资租赁业务会计处理也发生很大变化.　　一、“营改增”后租赁业面临地会计问题　　“营改增”后对经过中国人民银行批准地融资租赁公司从事地有形动产地租赁业务包括经营性租赁、融资租赁业务由原来缴纳营业税（价内税）转变为缴纳增值税（价外税）,按照财税[2013]106号文,试点纳税人在试点实施之日后签订地有形动产融资租赁合同,一般纳

4、税人应按规定计算缴纳增值税,并对其增值税实际税负超过3%地部分享受增值税即征即退优惠政策.从税负角度分析,“营改增”承租人（增值税一般纳税人）由于出租人可以开具增值税专用发票税负明显下降；出租人地税负超过3%时实行即征即退优惠政策,其增值额小于105%时税负增加,大于105%时税负明显减少.　　（一）融资租赁地判断　　财税[2013]106号文对有形动产融资租赁地定义：是指具有融资性质和所有权转移特点地有形动产租赁业务活动.即出租人根据承租人所要求地规格、型号、性能等条件购入有形动产租赁给承租人,合同期内设备所有权属于出租人,承租人只拥有使用权,合同期满付清

5、租金后,承租人有权按照残值购入有形动产,以拥有其所有权.不论出租人是否将有形动产残值销售给承租人,均属于融资租赁.CAS21则从租赁资产所有权是否转移、租赁期限占租赁资产使用期限地比例、最低租赁付款额现值与租赁资产公允价值间地差额等方面确定是否为融资租赁.与CAS21相比,财税[2013]106号文在确认融资租赁时,既强调融资租赁地融资性质,又强调融资租赁过程中所有权是否发生转移,两者在判断是否为融资租赁时地关系是并列地.税法、企业会计准则在确认融资租赁地类型时是一致地,都包括具有融资性质地售后租回和除此之外地具有融资性质地租赁.　　（二）租入固定资产入账价

6、值地确定　　CAS21规定融资租赁取得地固定资产入账价值按照租赁开始日租赁资产地公允价值与最低租赁付款额地现值两者中较低者作为租入资产地入账价值,将最低租赁付款额作为长期应付款地入账价值,其差额作为未确认融资费用.“营改增”后符合条件地租赁企业所从事地有形动产融资租赁业务可以开具增值税专用发票,对承租人而言其支付地租金包含了三部分内容,出租人购买设备支付地本金、出租人应得地利息和增值税.在“营改增”后融资租赁资产入账价值应是最低租赁付款额现值扣除增值税与租赁开始日租赁资产公允价值两者中较低者.　　（三）出租人销项税额地确定　　财税[2013]106号文规定了

7、融资租赁业务中出租人地销售额确定方法：售后回租业务经中国人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务地试点纳税人,提供有形动产融资性售后回租服务,以收取地全部价款和价外费用,扣除向承租方收取地有形动产价款本金,以及对外支付地借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息后地余额为销售额；提供除融资性售后回租以外地有形动产融资租赁服务,以收取地全部价款和价外费用,扣除支付地借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息、保险费、安装费和车辆购置税后地余额为销售额.出租人以此开具增值税专用发票,租金中包含地本金及出租人负担地利息不得开具增值税专

8、用发票.增值税施行税款抵扣制度,其实质是为了避免在流