注会审计整理笔记

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1、三、重大错报风险的具体识别及应对1.财务报表层次重大错报风险的识别2.认定层次重人错报风险的识别及应对注意：第一，根据题1=1屮所描述情况，逐一考虑所述情况是否容易导致某交易或账户发生重人错报。第二，关注易发生重大错报风险的事项。女II,特殊销售方式或条件导致收入发生的重大错报风险；特殊或复杂的交易事项（套期、外汇等）可能导致的重人错报风险；新技术、新产品导致研发支出的重人错报风险；产品的更新换代导致存货的重人错报风险；股权激励导致的应付职工薪酬的重大错报风险等。笫三,注册会计师在设计拟实丿施的进一步审计程序时必须要考虑重大错报产生的原因和性质，以确保设计的进一步审计程

2、序与识别的认定层次重大错报风险具有明确的对应关系。首先注意归纳可供选择的审计程序，如收入的发生和截止；应收账款的存在和计价与分摊（减值）；存货的存在和减值等。其次，在设计程序时可分别考虑如何实丿施询问、检查文件记录、函证、检查有形资产、分析程序等程序。举例：营业收入1.针对营业收入“发生认定”存在的重大错报风险应执行的实质性审计程序：（1）以收入明细账为起点，追查到相应的记账凭证和发票、发货单、销售合同等支持性凭证；（2）检杳主营业务收入的确认条件、方法是否符合企业会计准则，前后期是否一致；（3）通过测试资产负债表口后若干天的客八确认收货单据，将其与收入明细账进行核对；

3、同时，从收入明细账选取在资产负债表H前若干大凭证，与客户确认收货单据核对，以确定销售是否存在提前确认收入的现象。2.针对营业收入“发生认定”（境外代销）：（1）检查当期销售合同，包括境外代销机构的合同；（2）重点检查通过境外代销机构销售的代销清单，以及是否有最终客户确认的书血依据，必要时发询证函予以确认，以证实该项外销是否符合销售收入确认的条件。应收账款1.针对应收账款“存在认定”、“计价分摊认定”（回款慢）：（1）应收账款余额账龄分析，重点关注账龄较长以及超过信用期限的外销项F1Z坏账准备计提的充分性；（2）应收账款余额函证程序，加人对外销应收账款的两证范围以及未回函

4、项目的替代测试程序；（3）评价计提坏账准备的资料、假设和方法，重点逐项评估外销大额应收账款坏账准备计提的充分性;（4）检查期后收款情况。2•针对应收账款的“存在”和“计价和分摊”认定存在重人错报风险，设计实施的进一步实质性程序主要包括：（1）检查应收账款坏账准备计提和核销的批准程序，取得书Ifli报告等证明文件，以确定其国外应收款项坏账计提的充分性；（2）函证应收账款，检查回函结果，対债务人回函中反映的例外事项及存在争议的余额，应查明原因并作记录，必要时，应建议被审计单位作相应的调整；（3）逐笔评估金额重大的应收账款的可回收性，关注是否存在无法正常回款的情况；（4）检查

5、公司计提坏账准备所依据的资料、假设和方法，判断计提方法、依据和金额的合理性。（5）检查期后收到应收账款的情况，评价应收账款坏账准备计提的合理性。存货1.针对存货（如原材料）的价格人幅波动，影响销售毛利，进而影响销售成本的“完整性”、“准确性”以及存货的“完整性”、“计价和分摊”认定。相应的实质性程序：（1）抽取本期一定数量的验收单、供应商发票、领料单等，审查原材料的采购入库、领用出库以及成本结转是否有课；（2）进行计价测试，检查原材料的计价方法是否在被审计期间内保持一致，计价金额是否冇误；（3）执行分析程序，检查被审计单位的销售毛利在本期与上期、本期内各月份间有无异常变

6、动。2.针对存货的“存在”认定，“计价和分摊”认定（减值）存在重大错报风险，应实施的实质性程序主要包括：（1）年末实施存货监盘程序；（2）实丿施存货计价测试；（3）根据成本与可变现净值孰低的计价方法，检査计提存货跌价准备所依据的资料、假设及方法，考虑可变现净值的确定原则，评估存货跌价准备计提的合理性；（4）检杳存货的期后销售情况。固定资产针对固定资产减值准备，应执行的实质性程序主耍包括：（1）复核和测试管理层计提固定资产减值准备的过程：检查被审计单位计提的固定资产减值准备的依据是否充分，假设是否合理；测试计提固定资产减值准备的计算过程是否正确，考虑对固定资产减值准备的批

7、准程序等；（2）运用独立估计；（3）复核期后处置固定资产的情况，检查处置固定资产时原计提的减值准备是否同吋结转；（4）检查固定资产减值准备的会计处理是否正确。研发支出针对研发支出（无形资产）的“存在”认定存在重大错报风险。相应的实质性程序冇:（1）r解各项硏发项ri的进展，检查有关町行性报告和研发项口预算等文件资料，检查管理层对研发支出在研究阶段和开发阶段的划分是否正确，开发支出是否满足会计准则关于开发支出资本化条件的有关规定。（2）对■于资本化的开发支出，识别是否存在减值迹象。如果存在，则实施减值测试，检查是否需要计提减值准备。针对抵押