我国国有企业绩效审计问题研究【文献综述】

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1、毕业论文（设计）文献综述题　　目：　　　　我国国有企业绩效审计问题研究　　　　系别：　　专业：　　会计学　　一、前言部分绩效审计是现代审计的核心内容，也是审计事业谋求自身发展所必经的途径。近年来，随着我国以公有制为基础的社会主义市场经济体制的渐渐完善，和社会秩序的改进，审计工作重心也从真实、合法性审计转移到绩效审计上来。（一）写作目的国有企业绩效审计产生于上个世纪九十年代，在此之前多为财务审计。近年来国内有关于国有企业绩效审计的理论研究上硕果颇丰且发展迅速，但是在实践工作中还存在许多不足，譬如如何建立起国有企业的绩效审计绩效评价体系

2、、如何衡量公共服务质量等方面还有待进一步完善。本文主要对近年来各位前辈关于国有企业绩效审计的研究成果进行了比较全面的回顾和总结，同时借鉴他们就国有企业绩效审计目前所存在的问题所提出的各种建议，探究前人还未涉及的空白领域，从而寻找进一步研究的方向。（二）有关概念国有企业是指国有资本占整个企业总资本额的百分之五十以上的企业和虽然国有资本占企业总额的比例不足百分之五十，但是国有资产在投资后本质上拥有并控制该企业。国有企业是在社会化大生产条件下，弥补市场失灵，并且在制度、目标和管理诸方面具有一定特性的现代契约组织。它的涵义是资产属于全民所有

3、，但由政府占有终极所有权的企业。绩效审计是指审计人员采用现代技术方法，客观地对政府部门及国有企事业单位的项目和功能就其实现经济性、效率性和效果性，按照一定的标准进行审查，以达到强化政府公共责任的目的的审计活动。国有企业绩效审计尚未有明确定义，从其特征着手，可以将其界定为：一是国有企业绩效审计是政府绩效审计的一个分支，需要体现政府审计的内涵；二是国有企业绩效审计的对象为国有企业。国有企业绩效审计是指政府审计部门对国有企业财务收支的合理性和有效性8、国有企业资产质量、国有企业重大经营活动和经营决策、国有企业年度经营成果和国有企业管理制度

4、的建立健全及执行结果情况进行审查的审计。（三）综述范围国有企业是最早开展绩效审计的领域之一。审计署成立之初，在对国有企业就开展了一些绩效(也称经济效益)审计的试点。上世纪90年代以来，审计机关为适应建立社会主义市场经济体制的要求，积极深化国有企业审计。本文参考了2001-2010年的《审计研究》、《审计月刊》、《中国审计》、《中国内部审计》、《财会通讯》、《审计与经济研究》等学术杂志中的研究论文，通过对这些成果的学习、分析和总结，借鉴国外经验并结合中国国情和实际存在的问题以及解决措施，能够对国有企业绩效审计有总体的把握。（四）有关主

5、题综合学者们的研究，可以发现对国有企业的分析基本上是大同小异，都是先提出现状中存在的问题，后提出完善的建议。学者们对于存在的问题，主要从资产使用效率、审计目标选择不合理、审计人员配备等方面进行分析。大部分研究中都对审计人员素质偏低，对绩效审计的认知不足以及未明确绩效审计评价标准体系这些问题有所提及，但对企业绩效审计应用层次划分不当、公共服务质量和国有企业绩效审计风险等问题，大家都有涉及但是侧重点不同。二、主题部分（一）绩效审计目标倪巍洲在《绩效审计过程中的目标选择和实现》中说，绩效审计的目的是为了优化资源配置、改进政府行为。而在政府

6、绩效审计中主要体现在对经济行为过程中梗阻效应的纠正。政府梗阻效应是指导致均衡要素存量偏离无摩擦下的社会必要要素存量的产出水平低于社会必要产出水平，人为制造的资源不充分利用的情形。绩效审计目标的选择意义在于减少梗阻效应，提高梗阻纠正效率。也就是，绩效审计目标的选择要以成本效益为原则将客观存在且能够产生最大梗阻纠正率的问题作为主要目标。（倪巍洲，2008）李勇在《有效推进人民银行绩效审计的五大切入点》中说道：审计目标应从“效益最优点”8切入。理论上讲，绩效审计是效益导向性审计，目标是达到3E要求，而不同审计主体关注的绩效审计目标和重点不

7、完全相同。李金华审计长曾经提出，当前的绩效审计，在审计目标上要以促进提高资金使用效益，推动相关单位深化改革和提高管理水平为主。结合人民银行当前运转的整体架构，人民银行绩效审计目标可具体定位在促进各级单位充分和有效履行所负职责、全面提高管理水平、资金使用效益和掌控资源利用率上、从而深化内部改革，推动社会价值体现和内在价值增加。（李勇，2007）李世乾的《浅析企业内部经济效益审计的目标》中表明：通过审计去提高企业经济效益的方法和手段，也可以从两方面理解：一是通过审计，谋求最大限度的利用现有资源，充分挖掘人、财、物的潜力；二是通过审计，谋

8、求改善管理素质，提高管理水平。经济效益审计的目标就在审计经营活动和审计管理活动的过程中具体体现出来。具体目标包括对企业的经营水平进行综合评价，分析其经营能力；审查业务经营各环节的状况，找出其薄弱环节和不适应的地方，分析影响经营效益的因