《号准则借款费用》PPT课件

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1、借款费用企业会计准则17号——借款费用主要内容总则确认和计量披露差异衔接总则第二条借款费用，是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。第三条与融资租赁有关的融资费用，适用《企业会计准则第21号——租赁》。包括借款利息折价或者溢价的摊销辅助费用外币借款汇兑差额确认和计量——基本原则借款费用资本化费用化可以直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产其他，发生时确认为费用符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间（一年以上）的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。借款范围：专门借款和一般借款资本化开始

2、资本化时点停止资本化时点中断暂停资本化：发生非正常中断，且中断时间连续超过三个月。资本化期间资本化金额：1.专门借款利息-未动用资金利息收入或投资收益；2.一般借款利息资本化金额与资产支出挂钩，按平均资本化率计算；（资本化利息不应超过当期实际利息）3.辅助费用：资本化期间——资本化其它期间——当期损益。4.外币借款汇兑差额:专门借款:资本化期间应当予以资本化;一般借款:全部计入当期损益资本化开始点第五条借款费用同时满足下列条件的，才能开始资本化：1.资产支出已经发生；（1）支付现金（2）转移非现金资产（3）承担带息债务形式发生的支出；2.借款费用

3、已经发生；3.为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。资本化开始时点停止资本化时点中断资本化期间以现金购买工程物资借款已入账并开始计息建造活动开始开始资本化时点资本化停止时点第十二条购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。预定可使用或者可销售状态第十三条购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态，可从下列几个方面进行判断：（一）符合资本化条件的资产的实体建造（包括安装）或者生产工作已经全部完成或者实质上已经完成。（二）所购建或者生产的符合资本化条件的资

4、产与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符，即使有极个别与设计、合同或者生产要求不相符的地方，也不影响其正常使用或者销售。（三）继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生。购建或者生产符合资本化条件的资产需要试生产或者试运行的，在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品、或者试运行结果表明资产能够正常运转或者营业时，应当认为该资产已经达到预定可使用或者可销售状态。预定可使用或者可销售状态第十四条购建或者生产的符合资本化条件的资产的各部分分别完工，且每部分在其他部分继续建造过程中可供使用或者可对外销售，且为

5、使该部分资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动实质上已经完成的，应当停止与该部分资产相关的借款费用的资本化。购建或者生产的资产的各部分分别完工，但必须等到整体完工后才可使用或者可对外销售的，应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化。披露第十五条企业应当在附注中披露与借款费用有关的下列信息：（一）当期资本化的借款费用金额。（二）当期用于计算确定借款费用资本化金额的资本化率。新旧准则差异比较扩大了借款范围，包括了一般借款；扩大了资本化资产范围，包括了符合条件无形资产、存货等；专门借款资本化金额计算改变了计算方法；披露简化。衔接问题不

6、追溯例题ABC公司于20×7年1月1日正式动工兴建一幢办公楼，工期预计为1年零6个月，工程采用出包方式，分别于20×7年1月1日、20×7年7月1日和20×8年1月1日支付工程进度款。　公司为建造办公楼于20×7年1月1日专门借款2000万元，借款期限为3年，年利率为6%。另外在20×7年7月1日又专门借款4000万元，借款期限为5年，年利率为7%。借款利息按年支付。（如无特别说明，本章例题中名义利率与实际利率均相同）　　闲置借款资金均用于固定收益债券短期投资，该短期投资月收益率为0.5%。　　办公楼于20×8年6月30日完工，达到预定可使

7、用状态。日　期累计资产支出金额闲置借款资金用于短期投资金额07.1.1150050007.7.14000200008.1.15500500总　计－300007.1.1150007.7.1250008.1.1150008.6.30完工专门07.1.12000，6%，3年专门07.7.14000，7%，5年（1）总的利息费用；（2）资本化的利息金额；（3）费用化的利息金额。1.20×7年专门借款利息金额=2000×6%+4000×7%×6/12=260（万元）2.20×7年短期投资收益=500×0.5%×6+2000×0.5%×6=75（万元）3

8、.公司20×7年的利息资本化金额=260—75=185（万元）4.20×7年12月31日：　　借：在建工程185应收利息（或银行存款）