电子商务环境下国际税收管辖权法律体系的构建

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1、电子商务环境下国际税收管辖权法律体系的构建摘要作为21世纪新兴的商业运作模式，电子商务具有巨大的发展空间，并将成为未来全球经济发展的重要推动力和新一轮综合国力竞争的焦点。但电子商务在给世界经济带来新的活力和更高效率的同时，也对现行的法律制度体系提出了新的挑战，其中对建立在传统贸易基础上的国际税收管辖权法律体系的冲击和影响尤为突出。由于国际税收管辖权问题直接关系到一国的税收主权和自身经济利益，因此成为世界各国迫切需要解决的关键法律难题。有鉴于此，本文致力于该问题的研究。．本文共分为四章：首先，根据电子商务的运作

2、特点分析研究其对传统国际税收管辖权法律体系的冲击和影响；然后，比较世界各国和一些国际组织为解决这一法律难题而出台的最新法案以及法学界相关的理论成果，解析其利弊和分歧背后的税收利益争夺；最后，根据我国电子商务的发展现状和趋势，有选择地借鉴国内外的成功经验和研究成果，寻求构筑一种兼顾维护我国税收利益和促进电子商务发展的电子商务环境下国际税收管辖权法律体系。本文第一章介绍了电子商务的概况，包括其内涵、特征、分类和发展，为后文的论述奠定基础。第二章分析了电子商务对传统国际税收管辖权法律体系的挑战和冲击。其挑战之一表现

3、在是否对电子商务征税：如果征税会限制这一新生事物的发展壮大；而如果免税又会造成传统商务与电子商务的税收差别待遇。挑战之二体现在电子商务对直接税税收管辖权的冲击：由于电子商务的无国界性和虚拟性使得对“常设机构”、“固定基地”等收入来源地的判断出现困难，也使“总机构所在地”、“实际控制和管理中心所在地”等居民身份确定标准模糊化，因此，无论收入来源地税收管辖权抑或居民税收管辖权都难以确定；而为维护收入来源地税收管辖权免遭弱化，围绕常设机构原则的存废之争也较为激烈；电子商务的直接性和无纸化特征也使得营业所得、劳务所得

4、和特许权使用费所得的区分难以进行。挑战之三在于电子商务对间接税税收管辖权的冲击：由于电子商务的直接性使得中间人消失，导致传统的代扣代缴制度失灵：网络的虚拟性又让商品和服务的提供地难以确定，从而纳税地的确定也变得困难；而交易性质的不明晰又使得增值税和营业税的适用出现模糊化、边缘化。第三章介绍各国、国际组织出台的最新法案和学界的相关理论研究动态：如是否实行单一的居民税收管辖权，“常设机构废除论”和“保留并修改论”，跨国所得区分的标准及预提税的适用范围等；然后分析评价这些法案和理论的法理根据、利弊及影响，并根据各国

5、维护其本国利益的立场解析其合理成分，批评其不合理之处。第四章根据我国国情，合理借鉴国外成功经验，提出构建电子商务环境下公平合理的国际税收管辖权法律体系的建议。在是否对电子商务征税问题方面：由于我国的电子商务仍处于初期发展阶段，因此暂时免税有利于其蓬勃发展；但鉴于其未来发展潜力巨大，从长远看对其征税将在所难免。在解决电子商务带来的直接税税收管辖权难题方面：由于目前我国尚属于电子商务净输入国地位，因此，我们不能盲从美国放弃收入来源地税收管辖权，仍应坚持收入来源地税收管辖权和居民税收管辖权并重的原则；“常设机构”原

6、则或者保留并加以修改或者制定完善的废后替代方案均为可行，而本文更倾向于后者：跨国所得分类方面，我国可以借鉴OECD关于电子商务交易所得性质的划分标准，并根据我国国情做出适当调整。在解决电子商务导致的间接税税收管辖权困境方面：建议我国改革流转税制，实行全面型增值税，逐步取消营业税；并借鉴欧盟实行消费地征税原则；交易性质的界定参照传统商务做出恰当分类，保证税收中性原则。总而言之，在电子商务带来的这场税法创新与改革进程中，发达国家已处于引领国际税法发展走向的位置，而其主张却是以维护自身经济利益为基础。如果我们附从于

7、发达国家的主张，则必然造成我国和其他发展中国家税收管辖权的弱化，导致税收的大量流失。中国作为世界最大的发展中国家，不能仅仅局限于密切关注和初级的理论探讨，必须深入研究这一问题，形成系统的理论成果并构建相关的法律体系。只有如此才能使我国在国际税收谈判与协调合作中、在构建新的国际经济秩序中发出中国的有力度的声音。这也正是本文所致力于实现的研究目标。关键词：税收管辖权直接税间接税常设机构OntheEstabIishmentofalegaIsystemofInternatiortaITaxationJurisdict

8、iortinE-conunerceAbstractAsaburgeoningcommercialoperationmodein21stcenRu了,E-commercehasenormousspacefordevelopment,andwillbecomeallimportantdrivmgforceinthedevelopmentoftheglobaleconomyandthefocusofthe