应收款项减值的核算

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1、第四节应收款项减值的核算1〖识记〗应收款项的概念；应收款项等金融资产发生减值的客观证据。〖领会〗单项金额重大的应收款项减值处理；单项金额非重大的应收款项以及单独测试后未发生减值的单项金额重大的应收款项减值处理。〖简单应用〗计提坏账准备的账务处理；发生坏账时的账务处理；收回坏账时的账务处理。本节考核知识点：一、应收款项等金融资产发生减值的判断企业应严格将不同内容的应收款项分类加以核算，以正确反映、监督各种短期债权的发生及收回情况，保证企业这部分资产的安全完整，加速企业流动资金的周转。应收账款等应收款项是企业拥有的金融资产。根据金融工具确认和计量会计准则

2、的规定，企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当计提减值准备。第四节应收款项减值的核算2应收款项，是指企业在日常生产经营过程中发生的各项债权，包括应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、其他应收款等。表明金融资产发生减值的客观证据，是指金融资产初始确认后实际发生的、对该金融资产的预计未来现金流量有影响，且企业能够对该影响进行可靠计量的事项。金融资产发生减值的客观证据，包括下列各项：第四节应收款项减值的核算3（1）发行方或债务人发生严重财务困

3、难；（2）债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等；（3）债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人作出让步；（4）债务人很可能倒闭或进行其他财务重组；（5）因发行方发生重大财务困难，该金融资产无法在活跃市场继续交易；金融资产发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量（不包括尚未发生的未来信用损失）现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。第四节应收款项减值的核算4（6）无法辨认一组金融资产中的某项资产的现金流量是否已经减少，但根据公开的数据对其进行总体评价后发现，该组金融资产自初始确认以来的

4、预计未来现金流量确已减少且可计量，如该组金融资产的债务人支付能力逐步恶化，或债务人所在国家或地区失业率提高、担保物在其所在地区的价格明显下降、所处行业不景气等；（7）债务人经营所处的技术、市场、经济或法律环境等发生重大不利变化，使权益工具投资人可能无法收回投资成本；（8）权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌；（9）其他表明金融资产发生减值的客观证据。二、应收款项减值的确定企业对应收款项进行减值测试，应根据本单位的实际情况分为单项金额重大和非重大的应收款项，分别进行减值测试，计算确定减值损失，计提坏账准备。应收款项减值损失也称坏账损失。对于单项

5、金额重大的应收款项，应当单独进行减值测试，有客观证据表明其发生了减值的，应当根据其未来库存现金流量现值低于其账面价值的差额，确认减值损失，计提坏账准备。这种情况下，主要是要合理预计各项应收款项的未来现金流量，采用一定折现率计算未来库存现金流量的现值，进一步与该应收款项的账面价值比较，来确定是否发生减值损失。第四节应收款项减值的核算5企业对于单项金额非重大的应收款项以及单独测试后未发生减值的单项金额重大的应收款项，应当采用组合方式进行减值测试，分析判断是否发生减值。通常情况下，可以将这些应收款项按类似信用风险特征划分为若干组合，再按这些应收款项组合在资

6、产负债表日余额的一定比例，计算确定减值损失，计提坏账准备。企业应当根据以前年度与之相同或相类似的、具有类似信用风险特征的应收款项组合的实际损失率为基础，结合现时情况确定本期各项组合计提坏账准备的比例。〖例如〗某企业20×7年12月31日期末应收款项总额为200,000元，该企业以账龄长短为信用风险特征，按照应收款项的账龄划分为下表（表2—1）中5个组合，并根据实际情况确定实际损失率和预计减值损失，如表所示：第四节应收款项减值的核算6表2—1应收款项组合预计减值损失计算表如表2—1所示，该企业2007年12月31日此项应收款项预计减值损失为4,700元

7、。〖单选〗（2008）对于单项金额非重大的应收款项以及单独测试后未发生减值的单项金额重大的应收款项，在进行减值测试时应采用【】。A.单独测试方式B.余额测试方式C.组合测试方式D.账龄测试方式第四节应收款项减值的核算7应收款项组合应收账款余额预计损失（%）预计减值损失金额未到期100,0000.5500过期1个月80,0001800过期2个月60,00021,200过期3个月40,00031,200过期3个月以上20,00051,000合　计300,0004,700C三、应收款项减值的账务处理为了核算企业应收款项减值的情况，应设置〖坏账准备〗科目，该

8、科目属资产类备抵账户。该账户贷方登记按期估计的坏账准备数额，借方登记已确认为坏账损失应予转销的应收账款数额。