风险导向审计在内部审计中应用时存在的问题

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1、风险导向审计在内部审计中应用时存在的问题1、内部控制（一）企业内部控制及公司治理不够完善近年来，国内外许多知名企业都出现了因企业内部控制不足而产生的诸多公司治理问题，例如：会计信息造假丑闻不断；企业因内部会计控制不力倒闭；企业经营者通过虚假会计报告欺骗投资者和债权人等利益相关者，为个人牟取私利；内部人鲸吞、蚕食弱势群体权益等等。这种现状严重地损害了投资者的利益，也严重影响了公司的良性发展。由于内部控制的核心是内部会计控制，这就致使公司治理中的企业内部会计控制成为人们关注的焦点。我国的企业内控制度起步较晚，随着经济体制改革进一步加强，尤其是在确立了建立社会主义市场经济的宏

2、大目标以后，企业的集团化、国际化进程逐步加快，由此在客观上显示出建立和完善内部控制制度的必要性。现代企业的主要涵义就是对企业实行科学化管理，为此，企业实行有效的内部控制制度，能有助于达到外延的扩大生产和提高效率的目的。所以建立和实施内部控制制度，应成为我国企业界的共识。（二）内部控制制度不能适应现代风险导向审计的新要求内部控制是被审计单位为了合理保证财务报表的可靠性、经营的效率和效果以及对法律和法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计和执行的政策及程序。在应用风险导向审计时，注册会计师通常需要了解被审计单位的内部控制以识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险。如

3、果一个企业的内部控制薄弱,注册会计师在这种条件下进行审计就会存在很大的困难,操作时会遇到重重阻力。虽然财政部会同证监会、审计署、银监会、保监会制定了《企业内部控制基本规范》，并规定自2009年7月1日起在上市公司范围内施行，但其中许多内容还是非常原则性的,相当于财务会计概念框架的层次，内部控制尚缺乏一个完整的标准体系。由于企业不能建立一个完整、有效的内部控制，注册会计师在审计时，正常实施效果就会大打折扣。（三）我国许多企业内部控制制度尚不完善。为适应充满风险的审计环境,风险导向审计特别强调审计战略,要求制定适合于每个被审计单位具体情况的审计计划,能否正常实施现代风险导向

4、审计并收到预期效果,通常取决于被审计对象的管理制度是否健全,内控是否有效等等。因为企业内控管理制度的不健全及内控制度的低效率,会产生较高的固有风险。在这种情况下仍要保证审计风险降到允许出现的误差范围以内,就必须降低检查风险,扩大样本率,甚至进行详细审计。2、审计人员（一）审计人员基本素质有待提高要开展风险导向审计，审计人员必须从战略高度研究企业的经营风险，从而在一定程度上保证会计报表作为企业未来的指示器功能完好，然后通过行业组织模型与资源基础模型分析企业内外部环境，确定企业的目标、战略，再以价值链和企业所具有的资源与能力来分析相关的内部环节，最后从企业的战略入手，分析企

5、业的经营风险。因此，风险导向审计要求审计人员必须对企业的业务、市场状况、管理层、甚至企业所处行业整体的经营状况和市场状况等因素都要有比较清楚的了解，否则开展风险导向审计就成为空谈。因而开展风险导向审计要求注册会计师不仅有丰富的执业经验，还要有广博的行业知识，对各行各业的总体情况了如指掌，才能对被审计单位的行业风险和经营风险情况做出正确的评价。而我国审计事业起步时间不长，但发展较快，国家审计人员素质、年龄结构和知识同社会发展对审计工作的需求明显不适应。我国会计师事务所90%以上的业务是审计业务和会计业务，没有经济方面、法律方面等多元化的背景，他们不了解企业的经营状况，不了

6、解整个行业。（二）风险导向审计对注册会计师的综合能力提出了更高要求风险导向审计要求注册会计师必须主动控制重大错报风险，审计人员不但要熟悉被审计单位的业务、市场状况，还要对其所处行业整体的经营状况和市场状况等都要有比较清楚的了解。因此注册会计师仅熟悉审计、财务、会计专业的相关知识是远远不够的，而且要掌握战略管理、营销分析、业绩评价、金融分析、信息系统技术等一切与公司运作相关的管理学知识，注册会计师专业水平的高低和知识体系的完整性直接决定了职业判断的水平，进而影响审计效果。此外，注册会计师的职业怀疑意识和能力越强,发现重大错报风险的概率也越大。现代风险导向审计下的实质性测试

7、主要以分析性程序作为获取审计证据的手段，注册会计师需要根据被审计单位的具体情况，运用分析性测试程序，寻求数据间的内在关系来构建模型，这也必然要求注册会计师具有较高的素质。在我国，目前还有相当多的注册会计师不具备运用数理统计方法的能力，这势必影响到现代风险导向审计在更广范围内的应（三）审计人员整体素质不高，职业判断水平偏低。审计职业判断是审计人员主观认识的反映，审计人员自身素质的高低直接影星审计判断的结果。由于专业知识水平是审计职业判断的基础，在现阶段审计人员整体水平不高的情况下，审计职业判断质量很难保证。（四）审计师的综合素质存在差距现代