2012.5.4增值税转型下非货币性资产交换会计处理变化解析

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1、增值税转型下非货币性资产交换会计处理变化解析从2009年1月1日起，我国的增值税正式从生产型增值税转变为消费型增值税，使得购进固定资产的进项税不能扣除转变为购进的固定资产所含税金一次性扣除。通过非货币性资产交换这个切入口，从各个小的方面来研究消费型增值税，系统地了解消费型增值税。在增值税由生产型转变为消费型后，由于企业购入的固定资产进项税额可以抵扣，企业少交了增值税，这对企业未来的发展有着深远的意义。一、增值税转型前非货币性资产交换会计处理　　[例1]甲公司以自己的存货与乙公司的固定资产A设备进行交换。乙公司换入的存货作为固定资产

2、。甲公司换出存货的账面价值是19万元，公允价值为16万元。乙公司换出的固定资产账面价值为25万元，公允价值为20万元。　　在征收生产型增值税时，首先应考虑该非货币资产交换是否具有商业实质。经计算(4.68/20=23.4％<25％)该交换具有商业实质。则资产的入账价值=换出资产的公允价值+支付或收到的补价+应支付的相关税费。甲公司的存货的交换价值为18.72万元(公允价值16万元+增值税2.72万元)，乙公司A设备的交换价值为23.4万元(公允价值20万元+增值税3.4万元)。根据非货币资产交换的等价对价原则，则甲公司应当对乙公司

3、支付4.68万元的补价。另外由于乙公司换入的存货作为固定资产，则乙公司在入账时会计科目设立为固定资产而非库存商品了。　　甲公司会计处理如下：　　借：固定资产——A设备234000　　　　贷：主营业务收入160000　　　　　　应交税费——应交增值税(销项税额)27200　　　　　　银行存款46800　　借：主营业务成本190000　　　　贷：库存商品190000　　乙公司会计处理如下：　　借：固定资产清理250000　　　　贷：固定资产——A设备250000　　借：固定资产160000　　　　银行存款46800　　　　应交税费——

4、应交增值税(进项税额)27200　　　　贷：固定资产清理234000　　借：营业外支出16000　　　　贷：固定资产清理16000二、增值税转型后非货币性资产交换会计处理　　[例2]甲公司以自己的存货交换乙公司的固定资产A设备。乙公司换入的存货作为固定资产。甲公司换出存货的账面价值是19万元，公允价值为16万元。乙公司换出的固定资产账面价值为25万元，公允价值为20万元。　　在增值税转型后，即增值税由生产型增值税转变为消费型增值税后，则换入资产的入账价值应发生变化。且这种情况是一种较为特殊的购销活动，应视同销售货物缴纳增值税。在会

5、计实务中，双方都要做购销处理，根据各自发出的货物核定销售额，计算应缴纳的销项税额。收货单位可以凭非货币性资产交换的书面合同以及与之相符的增值税专用发票抵扣进项税额，报经税务机关批准后予以抵扣。并且企业的购入设备和购入原材料一样，按正常方法直接抵扣其进项税额。在做会计分录时，会计科目分别设为：应交税费——应交增值税(销项税额)，应交税费——应交增值税(进项税额)，并且还应考虑是否具有商业实质。由于是按市值等价交换，甲公司应支付4.68万元的补价考虑增值税。则：　　甲换入的固定资产的入账价值=16+4.68+(2.72-3.4)=20

6、(万元)　　乙换入的存货的入账价值=20-4.68+(3.4-2.72)=16(万元)　　其中：固定资产的增值税=20×17％=3.4(万元)　　存货的增值税=16×17％=2.72(万元)　　甲公司会计处理如下：　　借：固定资产——A设备200000　　　　应交税费——应交增值税(进项税额)34000　　　　贷：主营业务收入160000　　　　　　应交税费——应交增值税(销项税额)27200　　　　　　银行存款46800　　借：主营业务成本190000　　　　贷：库存商品190000　　乙公司会计处理如下：　　借：固定资产清理2

7、50000　　　　贷：固定资产250000　　借：固定资产160000　　　　银行存款46800　　　　应交税费——应交增值税(进项税额)27200　　　　贷：固定资产清理200000　　　　　　应交税费——应交增值税(销项税额)34000　　借：营业外支出50000　　　　贷：固定资产清理50000　　三、增值税转型后非货币性资产交换改变用途的账务处理　　[例3]甲汽车公司以自己的存货汽车与乙公司的固定资产A设备交换。甲公司换入的A设备作为固定资产，乙公司换入的汽车也作为固定资产。甲公司换出的汽车账面价值是19万元，公允价值为1

8、6万元。乙公司换出的A设备账面价值为25万元，公允价值为20万元。　　由于增值税转型，则固定资产进项税也可以抵扣，企业销售本企业已使用过的固定资产，如该项固定资产原取得时，其增值税进项税额已记人“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目的，销售时计