2011年注册会计师考试《税法》预习讲义(6)

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1、2011年注册会计师考试《税法》预习讲义(6)第六章　关税法　　◆本章内容：9节　　第一节　关税基本原理　　第二节　征税对象与纳税义务人　　第三节　进出口税则★　　第四节　原产地规定　　第五节　关税完税价格★★　　第六节　应纳税额的计算★★　　第七节　税收优惠★　　第八节　行李和邮递物品进口税　　第九节　征收管理★　　第一节　关税基本原理　　一、关税的概念　　关税是海关依法对进出境货物、物品征收的一种税。　　【解释1】所谓“境”指关境，又称“海关境域”或“关税领域”，是国家《海关法》全面实施的领域。关境与国境有时不一致。　　

2、【解释2】海关在征收进口货物、物品关税的同时，还代征进口增值税和消费税。　　二、关税分类与计税方法关税的分类与计税方法分类依据具体种类关税分类1.按征收对象划分有进口税、出口税和过境税2.按征收目的划分有财政关税和保护关税3.按计征方式划分有从量关税、从价关税、混合关税、选择性关税和滑动关税*4.按税率制定划分有自主关税和协定关税5.按差别待遇和特定的实施情况划分有进口附加税（主要有反补贴税和反倾销税）、差价税、特惠税和普遍优惠制关税计税方法比例税率、定额税率、复合税率和滑准税率等形式　　三、世界贸易组织(WTO)与关税谈判

3、　　中国从2001年12月11日起正式成为世贸组织成员。　　【例题·单选题】根据进出口商品价格的变动而税率相应增减的进出口关税属于(　)。　　A.从价税　　　　　　B.从量税　　C.滑准税　　　　　　D.复合税　　[答疑编号346060101]　　『正确答案』C　　『答案解析』滑准税亦称滑动税，是对进出口税则中的同一种商品按其市场价格标准分别制订不同价格档次的税率而征收的一种关税。根据进出口商品价格的变动而税率相应增减的进出口关税。第二节　征税对象及纳税人　　一、关税的征税对象：是准允进出境的货物和物品。　　二、纳税义务人：

4、关税纳税人为进口货物收货人，出口货物发货人，进出境物品的所有人。　　【例题·多选题】下列各项中，属于关税法定纳税义务人的有(　)。　　A.进口货物的收货人　　B.进口货物的代理人　　C.出口货物的发货人　　D.出口货物的代理人　　[答疑编号346060102]　　『正确答案』AC　第三节　进出口税则　　关税税率及运用：　　(一)进口关税税率：　　进出口税则是一国政府根据国家关税政策和经济政策，通过一定的立法程序制定公布实施的进出口货物和物品应税的关税税率表。　　1.种类：　　进口关税分为最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税

5、率、关税配额税率共五种税率，一定时期内可实行暂定税率。　　2.计征办法：　　进口商品多数实行从价税，对部分产品实行从量税、复合税、滑准税。　　从量税是以进口商品的重量、长度、容量、面积等计量单位为计税依据。　　其特点是：税额计算简便，通关手续快捷，并能起到抑制质次价廉商品或故意低瞒价格商品的进口。　　复合税是对某种进口商品同时使用从价和从量计征的一种计征关税的方法。　　其特点是：既可以发挥从量税抑制低价商品进口的特点，又可以发挥从价税税负合理、稳定的特点。　　滑准税是一种关税税率随进口商品价格由高到低而由低到高设置计征关税的

6、方法。　　其特点是：可保持滑准税商品的国内市场价格的相对稳定，尽可能减少国际市场价格波动的影响。　　(二)出口关税税率：　　一栏比例税率(20%-40%)。　　我国真正征收出口关税的商品只有20种，税率比较低。　　(三)特别关税：　　包括报复性关税、反倾销税与反补贴税、保障性关税。　　(四)税率的运用:　　1.进出口货物，应当按照纳税义务人申报进口或者出口之日实施的税率征税。　　2.进口货物到达前，经海关核准先行申报的，应当按照装载此货物的运输工具申报进境之日实施的税率征税。　　3.参照教材　　【例题·单选题】(2007年)

7、下列各项中符合关税法有关规定的是(　)。　　A.进口货物由于完税价格审定需要补税的，按照原进口之日的税率计税　　B.溢卸进口货物事后确定需要补税的，按照确定补税当天实施的税率计税　　C.暂时进口货物转为正式进口需要补税的，按照原报关进口之日的税率计税　　D.进口货物由于税则归类改变需要补税的，按照原征税日期实施的税率计税　　[答疑编号346060103]　　『正确答案』D　　『答案解析』本题考核进口货物补税、退税时的特殊税率。选项A应按原征税日期的税率征税;选项B应按其原运输工具申报进口日期所实施的税率征税，如进口日期无法查

8、明的，可按确定补税当天实施的税率征税;选项C按照原申报正式进口之日实施的税率征税。(参见教材210页)第五节　关税完税价格　　关税完税价格是海关以进出口货物的实际成交价格为基础，经调整确定的计征关税的价格。　　一、一般进口货物完税价格　　(一)以成交价格为基础的完税价格。　　进口货物的完税