销售和收款循环审计

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1、第9章销售与收款循环审计第1节分项审计与业务循环审计第2节销售与收款循环概述第3节销售与收款循环的控制测试第4节营业收入审计第5节应收账款与坏账准备审计第6节其他相关账户审计第1节分项审计与业务循环审计一、业务循环审计业务循环审计是指运用业务循环原理了解、审查和评价被审计单位内部控制系统及其执行情况，从而对其财务报表的合法性、公允性进行审计的方法。二、分项审计与业务循环审计的关系分项审计具有操作方便的优点，但分项审计逐渐被业务循环审计所替代。第2节销售和收款循环概述销售与收款循环是指企业将产品提供给客户并收取价款的过程。销售与收款循环的概述主要包括两部分内容：一

2、是本业务循环所涉及的主要凭证和会计记录；二是本循环中的主要业务活动。一、销售与收款业务循环的主要凭证和会计记录典型的销售与收款循环所涉及的主要凭证和会计记录有以下几种：顾客订货单销售单发运凭证销售发票商品价目表贷项通知单汇款通知书坏账审批表顾客月末对账单记账凭证（收款凭证、转帐凭证）明细账（应收账款、营业收入、现金和银行存款）二、销售与收款循环的主要业务活动企业的销售与收款循环主要是由企业同顾客交换商品或劳务、收回现金等经营活动组成，涉及销售业务、收款业务、销售调整业务（包括销售折扣、折让和退回，坏账准备的提取和冲销）等内容。每一业务均需经过若干步骤才能完成。销

3、售主要分为现销和赊销两种方式。以下是以提供有形商品的赊销为例，来说明销售与收款循环的基本业务。赊销方式下销售与收款循环基本业务：制定销售计划：销售部门处理订单：订单管理部门批准赊销：信用管理部门发货：仓库开具销售发票：财务部门记录销售业务：财务部门办理和记录现金、银行存款收入：财务部门办理和记录销货退回、销货折扣与折让：财务部门注销坏账和提取坏账准备：财务部门开具销售发票的控制程序：开票前检查是否存在运单和批准后销售单；依据经授权的商品价目表编制销售发票；检查发票计价和计算的准确性；核对运单和销售发票上商品总数记录销售业务控制程序：依据附有有效运单和销售单的发票

4、记账；所有凭证均事先编号；检查已处理发票和账务记录中销售金额的一致性；限制记录过程中涉及有关记录的接触；定期检查应收账款总账和明细账的一致性。销售与收款循环的主要活动与凭证订货单销售单审批后的销售单发运凭证应收账款明细帐、主营业务收入明细帐汇款通知书及银行存款日记帐等折扣与折让明细账、贷项通知单坏账审批表坏账准备明细帐、顾客月末对账单接受顾客订单批准赊销信用按销售单供货向顾客开具帐单按销售单装货记录销售办理和记录现金、银行存款收入计提坏账准备注销坏账记录销售退回、销售折扣与折让三、销售与收款循环所涉及的主要账户销售与收款循环所涉及的主要账户包括：主营业务收入、主

5、营业务成本、应缴税金、应收账款、预收账款、应收票据、坏账准备、销售折扣与折让、现金、银行存款、管理费用、库存商品等。本章着重介绍主营业务收入、应收账款、坏账准备、应缴税金、应收票据、预收账款等账户的审计，其余账户的审计分别在其他章节介绍。第3节销售与收款循环的内部控制及其测试一、销售与收款循环的内部控制销售与收款循环内部控制的一般构成内容如下：（一）职责分离控制内部控制：例如：主营业务收入账和应收账款账分离登记；销售单的编制和销售发票的开具分离；赊销批准职能和销售职能分离控制测试：观察、询问（二）授权审批控制内部控制：（四个关键点的授权）第一、赊销必须在销售之前

6、进行适当授权第二、发货的授权第三、销售价格、条件、运费、折扣的授权第四、审批人只能在授权范围内审批控制测试：检查会计记录控制（三）定期核对控制内部控制：①建立和健全各环节的凭证，比如：销售单、提货单、销售发票等。②建立和健全各种账簿，并及时登账控制测试：检查（四）寄收对账单控制内部控制：由不负责现金出纳和销售及应收账款记账的人员向顾客寄发对账单控制测试：观察、检查（五）内部检查程序控制内部控制：由内部审计人员或其他独立人员核查销售交易的记录和处理控制测试：检查内部检查程序控制内部控制目标内部查核程序控制举例登记入帐的销货业务是真实的检查销售发票的连续性并检查所附

7、的佐证凭证销货业务均经适当审批了解顾客的信用状况，确定是否符合企业的赊销政策所有销售业务均已登记入帐检查发运凭证的连续性，并将其与主营业务收入明细账核对登记入账的销货业务均经正确估价将销售发票上的数量与发运凭证上的记录进行比较核对登记入帐的销货业务的分类恰当将登记入帐的销货业务的原始凭证与会计科目表比较核对销货业务的记录及时检查开票员所保管的未开票发运凭证，确定是否包括所有应开票的发运凭证在内销货业务已经正确地记入明细账并经正确汇总从发运凭证追查至主营业务收入明细账和总账案例文勇军为西南地区五钠厂销售员，2000年1月，文勇军等人到澳门赌博，欠下不少赌资，于是产

8、生截留货款清偿债务的念头