会计制度与企业会计制度差异处理差异举例

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1、会计制度与企业会计制度差异处理差异举例[例1]某企业短期投资期末计价采用成本与市价孰低法，按单项投资计提短期投资跌价准备，该企业每半年对短期投资进行检查并对其价值进行估计。有关资料如下：(1)2001年6月30日短期债券投资的账面成本与市价金额如下:短期投资一债券账面成本（元）市价(元)A公司债券500000450000C公司债券350000350000(2)该企业于2001年9月5日将A公司债券的50％出售，取得净收入（扣除相关税费）260000元；假设该公司按单项投资计提跌价损失准备，并按出售比例结转已提短期投资跌价准备。(3)该企业2001年11月1

2、日，以10500元购入2001年1月1日发行的3年期B债券，其债券利息按年收取，到期还本，债券票面年利率为8%，该债券面值为10000元，另支付相关税费100元。假设2001年12月31日收到到期利息，而且该债券的账面价值低于市价。(4)2001年12月31日短期债券投资的账面成本与市价金额如下:短期投资一债券账面成本（元）市价(元)A公司债券250000245000C公司债券350000348000该企业应作账务处理如下：(1)该企业2001年6月30日按单项投资计提的短期投资跌价准备为：A公司债券：500000一495000=5000（元）借；投资收益

3、―计提的短期投资跌价准备5000贷：短期投资跌价准备―A公司债券5000(2)该企业2001年9月5日出售A公司债券的50％时；借：银行存款260000短期投资跌价准备―A公司债券2500贷：短期投资一A公司债券250000投资收益12500(3)购入时：借：短期投资―B债券10600贷：银行存款10600收到利息时：借：银行存款800贷：短期投资―B债券800(4)年底计提短期投资跌价准备：A公司债券应计提额＝250000一245000=5000（元），已计提2500元，还应补提2500元；C公司债券应计提额＝350000一348000=2000（元）。

4、借：投资收益―计提的短期投资跌价准备4500贷：短期投资跌价准备―A公司债券2500短期投资跌价准备―C公司债券2000差异分析及处理：该企业6月末对短期投资进行检查，发现有减值，会计核算上计提短期投资跌价准备5000元，冲减投资收益，从而减少企业的会计利润；而税法规定，企业计提的短期投资跌价准备不得税前扣除。企业应按税法规定调增企业的应纳税所得额5000元。该企业2001年9月5日出售A公司债券的50％时，会计核算同时结转已计提的短期投资跌价准备中的50％即2500元，增加投资收益，从而增加企业的会计利润；由于税法规定，企业计提的短期投资跌价准备不得税前

5、扣除，由于计提短期投资跌价准备时，已调增了企业的应纳税所得额，为了避免重复征税，结转短期投资跌价准备时，则应调减应纳税所得额。因此，结转的短期投资跌价准备中的50％即2500元，企业应按税法规定调减应纳税所得额。年末收到本年度的债券利息800元，会计上作为短期投资的初始投资成本的收回，冲减短期投资账面价值；而税法规定企业取得的债券利息（不包括投资时已实现的分期付息的债券利息）和转让增值作为投资收益，都应计入应纳税所得额，这800元利息应计入企业的应纳税所得额，不应该冲减投资成本。企业应按税法规定调增应纳税所得额800元。由于会计制度与税法在企业在持有短期债

6、权投资过程中取得的债券利息的处理上有差异，导致短期投资的会计成本与计税成本不一样，会导致短期投资转让成本不一致，为便于确定两者在转让收益上的差异，企业应建立相应的备查账簿或台账，将短期投资的会计成本与计税成本记录在内。年末对短期投资进行检查，发现有减值，会计核算上计提短期投资跌价准备4500元，冲减投资收益，从而减少企业的会计利润；而税法规定，企业计提的短期投资跌价准备不得税前扣除。企业应按税法规定调增企业的应纳税所得额4500元。2001年末应按税法规定作纳税调整，应调增该企业应纳税所得额总计为：5000-2500+800+4500=7800（元）［例2

7、］A公司2000年1月1日购入D公司发行的普通股股票200000股，每股面值为10元，共支付价款240万元，取得D公司25％的股权，并计划长期持有。2000年D公司获净利200万元。2001年5月8日宣告按每股面值的5％发放2000年度的现金股利。2001年D公司亏损100万元。两公司的所得税税率相同。A公司按权益法进行核算，其账务处理如下：购入时：借：长期股权投资―D公司2400000贷：银行存款24000002000年末调整长期投资账面价值：200x25％=50（万元）借：长期股权投资―D公司（损益调整）500000贷；投资收益―股权投资收益50000

8、0D公司宣告分派股利时：借：应收股利100000贷：长期股权投资―