《债务重组人大》PPT课件

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1、第二章债务重组《新准则第12号——债务重组》何太明学习目标了解债务重组的各种方式掌握不同债务重组方式下的会计处理返回债务重组准则修订历程1998年首次发布2001年修订2006年再次修订每次修订需要解决的问题债务重组定义及范围债权人收到的非现金资产如何计量：债权的账面价值或非现金资产公允价值？是否确认债务重组收益？返回第一节债务重组概述一、债务重组的含义债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。注意：强调了债务人处于财务困难的前提条件，并突出了债权人做出让步的实质内容。二、债务重组的方式以低于债务账面价值的现金清

2、偿债务以非现金资产清偿债务债务转为资本修改其他债务条件混合重组债务重组定义：实例说明[资料]甲公司年初购进货物应付乙公司账款1170万，到年底的时候发生严重财务困难，无法全额支付乙公司应付账款。经过甲乙双方的协商，乙公司同意甲公司以400万银行存款、500万存货（增值税率17％）和公允价值为185万的丙公司长期股权投资来偿还债务。[要求]请问该事项是否属于债务重组的范畴？？[解析]不是。三、债务重组日债务人履行协议或法院裁定，将相关资产转让给债权人、将债务转为资本或修改后的偿债条件开始执行的日期，即债务重组完成日。第一节债务重组概述四、非现金资产的入账价值债权人受让的

3、非现金资产按其公允价值计量。第一节债务重组概述五、非现金资产的入账价值债权人受让的非现金资产按其公允价值计量。第一节债务重组概述六、债务重组损益和非现金资产转让损益重组损益：现金或非现金资产公允价值—债务账面价值非现金资产转让损益：非现金资产公允价值—非现金资产账面价值第二节债务重组的会计处理一、以资产清偿债务(一)以现金清偿债务的会计处理1.债务人的处理：重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，确认为债务重组利得，计入营业外收入，其会计分录为：借：某债务（如应付账款、长期借款等）贷：银行存款营业外收入—债务重组收益(一)以现金清偿债务的会计处理2.债权人的处理：重组债权

4、的账面净额与实际收取现金之间的差额，确认为债务重组损失，计入营业外支出，其会计分录为：借：银行存款（实际支付金额）坏账准备等相应减值准备（账面余额）营业外支出——债务重组损失（借、贷平衡数）贷：××债权（如应收账款、短期贷款等）（账面余额）资产减值损失（如果借、贷平衡数为贷方时）3.实例1：见教材P45[例外-1](一)以现金清偿债务的会计处理4.实例2：甲企业于20×6年1月20日销售一批材料给乙企业，不含税价格为200000元，增值税税率为17%，按合同规定，乙企业应于20×6年4月1日前偿付货款。由于乙企业发生财务困难，无法按合同规定的期限偿还债务，经双方协议于7月1日

5、进行债务重组。债务重组协议规定，甲企业同意减免乙企业30000元债务，余额用现金立即偿清。乙企业于当日通过银行转账支付了该笔剩余款项，甲企业随即收到了通过银行转账偿还的款项。要求分别按如下两种情况做出相应会计处理：（1）设甲企业已为该项应收债权计提了20000元的坏账准备。（2）设甲企业已为该项应收债权计提了40000元的坏账准备。以现金清偿债务实例2解析2.债权（甲公司）的处理（1）当甲公司应收账款计提了20000元坏账准备时坏账准备20000借：银行存款204000营业外支出—债务重组损失(平衡数在借方：10000贷：应收账款—乙公司234000以现金清偿债务实例2解析2

6、.债权（甲公司）的处理（2）当甲公司应收账款计提了40000元坏账准备时坏账准备40000借：银行存款204000资产减值损失（借、贷平衡数在贷时：10000）贷：应收账款—乙公司234000(二)以非现金清偿债务的会计处理1.债务人的处理：关键：分清债务重组利得与资产转让损益的界限债务重组利得：重组债务的账面净值与非现金资产公允价值之间的差。资产转让损益：非现金资产的公允价值与其账面价值之间的差额，具体计入的科目见P46。即按非现金资产的内容分别计入“营业外收入”、“投资收益”等。实例：见教材。P47[例3-2]：债务人的处理说明：Y公司以固定资产清偿债务，首先，按中财内容

7、做固定资产清理业务，然后，比较“应付票据”的借、贷发生额，确认债务重组利得。162000累计折旧固定资产固定资产减值准备600001800024000012000银行存款200021900001900003固定资产清理26000营业外收入260001700017000应付票据面值：200000息：7000P48[例3-3]1.债务人的处理2600002600001390000无形资产应付账款面值：400000130002应交税费13000营业外支出1430001430003营业外收入1400001400