财务会计理论的基本结构

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1、“在任何思想领域中，都需要一种理论结构，以统一推理它的基本逻辑或体系，会计也不例外。理论结构中为一定的假定范围内的有关概念和程序提供依据，会计师们对经济进行鉴定、登记、分类和汇总。使之成为合乎陈报和解释经济信息时采用的方式或方法。”——潘序伦财务会计理论的基本结构AddYourTextinhereAddYourTextinhereAddYourTextinhereAddYourTextinhere财务会计理论结构的研究概说财务会计理论结构的基础：财务会计概念框架财务报告的目标会计信息的质量特征与财务报表的基本

2、要素财务报表要素的确认与计量一财务会计理论结构的研究概说1.财务会计理论结构研究的演进20世纪初期这一时期只是在研究会计实务时对所发现的问题寻找一种理论上的诠释与说明，以及进行一些方法运用理由上的逻辑推论20世纪30-60年代这一时期的研究已经开始涉及了构成今天财务会计理论结构的部分核心问题，如会计假定和会计原则等内容。但其研究尚不完整。20世纪70-80年代这一时期，美国的FASB发布的一系列公告共同构成了现代财务会计理论的结构基础。.20世纪80年代中期后FASB的“财务会计概念公告”的先后发布，可以说是

3、对以会计准则制定为核心的规范型的财务会计理论结构研究做了一个总结。自此之后的中西方有关会计理论结构问题研究的成果，大多均是以此为基点的2.财务会计理论结构研究的代表性成果（1）会计程序视角下的会计理论结构这一方面最主要的研究成果就是美国会计学家利特尔顿的《会计结构理论》（StructureofAcountingTheory））这部著作。（2）会计学科视角下的会计理论结构这方面最主要的研究成果是贝克奥伊的《会计理论》这部著作。在这部书中，他明确提出会计理论结构包括四个层次的内容：即财务报告目标；与环境假设和会计

4、个体的性质有关的会计假设和理论概念；以假设和理论概念为基础的基本会计原则；从会计原则中引申出来的会计方法体系。（3）会计内容视角下的会计理论结构这方面最主要的研究成果是陈今池教授的《西方现代会计理论》这部书。他认为，会计理论的构成要素主要由会计目标、会计假设、会计概念、会计原则，以及会计程序与方法五个部分所构成的。二财务会计理论结构的基础：财务会计概念框架20世纪30年代以后，随着以美国会计界为代表的会计准则制定工作的逐步走向规范化，研究会计准则制定基础的理论问题即成为各国会计组织的一项重要研究内容，且均以不

5、同的名称发布了财务会计的基本理论框架，由此形成了以会计准则为核心的现代财务会计理论体系的基本结构模式。目前，以财务会计概念框架来沟通财务会计理论和财务会计准则，已成为国际会计准则理事会（IASB）和西方主要国家在制定准则中所采取的普遍做法。美国的《财务会计概念公告》相关国际会计组织的财务会计概念框架中国的财务会计概念框架的研究1.美国的《财务会计概念公告》1.1《财务会计概念公告》的理论元素与逻辑层次在FASB所发布现实际有效的5号SFAC中，所涉及的财务会计理论元素主要有：会计信息使用者→基本会计目标→会计

6、信息质量特征→会计报表要素→会计报表要素的确认和计量→会计假设→会计原则→操作限制→会计程序和方法。它们之间所体现的理论逻辑可分为目标理论、基础理论、运行理论和呈报理论四个层次。1.2《财务会计概念公告》的不足概念框架的内容过于详细，即面面俱到，主次不分，重点不突出且论述重复SFAC本身缺乏内在一致性研究涉及的内容还不够完整具体准则在制定和解决很多有争议的会计问题时，SFAC尚不能发挥预期的指导作用1.3.《财务会计概念公告》的具体内容“财务会计概念公告”第1号———《企业财务报告的目标》主要讨论企业财务报告

7、的目标问题，认为财务报告在性质上必须是为“通用目的”服务的，而不是为特定使用者团体的特殊目的服务的，虽然它比较注重投资者和信贷人的利益。“财务会计概念公告”第2号———《会计信息的质量特征》主要涉及会计信息的质量特征问题。“财务会计概念公告”第3号———《企业财务报表的要素》定义和讨论了企业财务报表的十个要素。“财务会计概念公告”第4号———《非营利组织财务报告的目标》主要讨论了非营利组织编制财务报告的目标问题，以及与此相关的其他问题。“财务会计概念公告”第5号———《企业财务报表的确认与计量》主要讨论会计确

8、认与计量的标准问题。首先，所谓“确认”，是将某一个项目作为一项资产、负债、营业收入、费用等要素正式列入某一会计实体财务报表的过程。“财务会计概念公告”第6号是用来替代SFACNo.3的，它所讨论的财务报表十个要素的定义也基本上与SFACNo.3相同，但论述范围却有所扩大，它将非营利组织也包括在内。SFACNo.6对与计量某一会计实体的成果和现状直接有关，但又互有联系的十个要素分别作出了定义。SFAC