《比较会计模式》课件

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1、第三章比较会计模式本章框架结构第一节会计模式的国际分类第二节美国会计模式第三节英国会计模式第四节法国会计模式第五节德国会计模式第六节中国会计模式本章难点：1、对财务会计概念框架的理解；2、对高质量会计准则的理解；本章重点：1、阿伦对会计模式的分类；2、全面掌握美国会计模式；3、全面掌握中国会计模式；4、掌握其他国家会计模式的基本特征；第一节会计模式的国际分类一、会计模式与会计实务体系一般而言，“模式”是指某种事物或过程的已经定型的标准形式。各国的会计实务体系，既存在着异，也存在着同，于是，人们便引用“模式”的概念来探讨各国会计所属的类型。因此，会计模式可简括地表述为会计

2、实务体系的标准示范形式，它是对已经定型的具有代表性的会计实务体系的概括和描述。小而言之，某一会计方法可以有不同的模式，并相应地有其不同的理论和概念依据；大而言之，会计模式是对特定国家和地区的会计实务体系的概括和描述，它的内容是非常广泛丰富的，可以包括会计目标、会计信息的质量要求、会计原则和会计准则、会计组织和管理体制等。注意：之所以不称为“会计准则的国际比较”也正是因为如此。下面的内容不仅仅要比较各国会计准则的内容，还包括准则制定机构、会计组织等准则之外的内容，因此称为“会计模式的国际比较”更为合适。二、流传颇广的阿伦的会计模式国际分类以维护谁的利益作为分类的标志：（1

3、）强调公司应按“真实和公允”的观点提供财务报告，以保护投资人和债权人利益的不列颠会计模式；（2）通过“公认会计原则”，以保护证券市场投资人利益的美国会计模式；（3）服从税制需要的法国-西班牙-意大利会计模式；（4）以公司利益为导向的北欧（以联邦德国为代表）会计模式；（5）服务于集中计划经济的苏维埃（苏联）会计模式；已不复存在第二节美国会计模式基本特征：公认会计原则，保护证券市场投资者的利益一、年度审计和财务报告的要求主要适用于股票上市交易或公开发行的公司美国体制的另一个重要特点是：州和领地的法律没有对定期公布经过审计的财务报告提出要求。对年度审计和公布财务报告的要求实际

4、上只存在于联邦一级，大部分的美国公司并不要求进行年度审计或公布其财务报告。这样的外部环境下，美国公司财务报告的目标，主要是为证券（股票和债券）投资者提供决策有用的信息，而公认会计准则的制定也以维护这些投资人的利益为前提。二、在官方的支持和影响下由民间机构制定会计准则1929-1932年的经济危机促使美国国会于1933年和1934年先后通过《证券法》和《证券交易法》，成立官方机构证券交易委员会（SEC），并令其负责制定适用于上市公司的统一的会计规则或准则。第一阶段：1936-1958年1938年4月SEC发表第4号“会计文告集”——“财务报表的管理政策”，把制定会计准则的

5、权力转赋予会计职业界，而自身只保留对于会计准则的监督权和否决权。这一变化将会计界的专长和SEC的权威结合在一起，形成了一种制衡机制，即准则制定机构发布的准则必须得到SEC的认可，否则SEC就会行使否决权。这一阶段会计准则的制定工作由美国注册会计师协会（AICPA）的所属机构会计程序委员会（CAP）进行。CAP在这20年间共发布了51份《会计研究公报》（ARB）。这一期间制定的会计准则的主要特征：会计准则是对流行惯例的归纳，实用主义突出，缺乏前后一贯的理论支持。第二阶段：1959年-1973年由于CAP很难再适应新的社会环境。AICPA于1959年取消了CAP，成立了会计

6、原则委员会（APB），专门研究会计准则，以加速制定和发展GAAP的进程。同时，为了从理论上支持APB，又成立了会计研究部（ARD）。APB在其存续期间陆续发布了31份《会计原则委员会意见》和4份《会计原则委员会说明书》。这一阶段会计准则的主要特征是：会计准则是建立在一定的基本理论基础上，向公认性迈进了一步，但是仍采用与CAP相同的制定方法-主要是基于对现实处理的需要，采用归纳法。第三阶段：1973—AICPA于1973年改组APB，成立了财务会计准则委员会（FASB），来制定会计准则。这一阶段又可以划分为两段：一是1973-2002年，FASB不再属于AICPA，但基金

7、来源仍由AICPA提供；二是2002年至今，2002年《萨班斯法案》的颁布削弱了AICPA的力量，该法案规定：不再由AICPA向FASB提供资金，而由公众公司提供；由公众公司会计监督委员会（PCAOB）对FASB进行监督。自1973年成立至今，共发布“财务会计准则公告”157号和相关解释及技术报告，还发布了7份“财务会计概念公告”，为准则的制定提供理论支持。这一时期会计准则制定的主要特点是：注重理论研究，采用逻辑法而非归纳法，由规则导向转向原则导向。SEC一般通过它的系列文告来影响和指导FASB的会计准则制定工作，并表明SEC对已经颁布会