《海大王竹泉》PPT课件

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1、外币财务报表折算（一）王竹泉教授博士生导师中国海洋大学管理学院E-mail:zhuquanw@yahoo.com.cn外币报表折算的基本问题为什么折算？合并境外营业单位的财务报表海外上市需解决的问题折算汇率的选择：现行汇率、历史汇率、平均汇率？外币报表折算差额的处理：列入资产负债表（递延处理）？还是利润表（计入当期损益）？外币报表折算的基本问题折算汇率如何选择？现行汇率法资产、负债（C），收入、费用（A），股本（H）问题：按现行汇率折算按历史成本计量的项目，结果是？流动非流动项目法流动资产、流动负债（C），非流动资产、

2、非流动负债（H），折旧费和其他摊销费用（H），其它收入、费用项目（A），股本（H）问题：缺乏理论依据，掩盖风险，存货（按历史成本计价）按现行汇率折算、长期负债按历史汇率外币报表折算的基本问题货币非货币项目法货币性资产、货币性负债（C），非货币性资产、非货币性负债（H），股本（H），折旧费和其他摊销费用（H），“销售成本”应根据“期初存货＋本期进货－期末存货”的公式分别进行折算，期初、期末存货要按其构成分别采用其购置时日的汇率，而本期进货则一般采用本期平均汇率。问题：当存货按成本与市价孰低计价而市价较低时或固定资产按重置

3、成本计价时，折算金额无意义时态法外币报表折算只应改变计量单位，不应改变计量属性外币报表折算的基本问题货币性资产、货币性负债（C），以现行价值计量的非货币性资产、非货币性负债（C），以历史成本计量的非货币性资产、非货币性负债（H），股本（H）；折旧费和其他摊销费用（H），“销售成本”应根据“期初存货＋本期进货－期末存货”的公式分别进行折算，期初、期末存货按其在期初、期末资产负债表中的折算汇率，而本期进货则一般采用本期平均汇率。外币报表折算的基本问题四种方法的折算汇率比较项目现行汇率法流动与非流动项目法货币与非货币性项目法

4、时态法货币资金应收账款存货按成本按市价CCCCCCCCCCHHCCHC长期股权投资按成本按市价固定资产按历史成本按现行成本无形资产CCCCCHHHHHHHHHHHCHCH应付账款长期负债实收资本留存收益CCHRCHHRCCHRCCHR外币报表折算差额的处理计入当期损益：折算差额的性质？以前期间的折算差额？全部做递延处理：折算差额的性质？以前期间的折算差额？折算损失计入当期损益，折算收益做递延处理国际会计准则的规定IAS21《汇率变动的影响》(1993年修订)，把国外经营单位区分为两大类：独立经营的国外实体：现行汇率法折

5、算。母公司经营活动的有机组成部分(或母公司经营活动在境外的延伸)：时态法折算。我国企业会计准则《外币折算》资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。按照上述折算产生的外币财务报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下单独列示。外币报表折算程序先资产负债表？先利润表？什么是决定折算程序的因素？外币报表折

6、算程序假设折算差额做递延处理如果先资产负债表流动资产非流动资产资产总计流动负债长期负债负债合计股本递延折算差额？留存收益？所有者权益合计如果先折算利润表收入减：费用利润减：所得税净利润加：期初留存收益减：分配股利√期末留存收益外币报表折算程序假设折算差额计入当期损益如果先资产负债表流动资产非流动资产资产总计流动负债长期负债负债合计股本留存收益所有者权益合计√如果先折算利润表收入减：费用利润减：所得税加：本期外币报表折算差额净利润加：期初留存收益减：分配股利期末留存收益外币报表折算程序参见王竹泉，“关于外币报表折算程序的

7、探讨”，《会计研究》1996年第3期外币财务报表折算实例[实例]某中国公司P公司于2008年1月1日投资100万美元在美国设立一全资子公司——S公司，当日S公司购入50万美元固定资产。2008年度S公司的损益表和2008年12月31日S公司的资产负债表分别如表1、表2所示。外币财务报表折算实例项目金额销售收入减销售成本折旧费其他费用税前利润减所得税净利润加期初留存收益减支付股利期末留存收益5003001090100208004040外币财务报表折算实例资产年初数年末数负债及所有者权益年初数年末数现金5040短期借款04

8、0应收账款040应付账款020存货080实收资本100100固定资产原值5050减累计折旧010留存收益040固定资产净值5040资产总计100200负债及所有者益总计100200外币财务报表折算实例假设S公司按先进先出法进行存货核算，本期共购进380万美元货物，期末存货80万美元是在2008年第四季度一次购入的，购置日汇率为1美