《经营风险导向审计》PPT课件

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1、第六章经营风险导向审计【教学目的】掌握经营风险导向审计的基本流程，了解被审计单位及其环境的内容与方法，评估重大错报风险的审计程序，应对重大错报风险的总体措施和进一步程序，内部控制的五要素，内部控制了解与测试的基本要求；熟悉风险导向审计的重大变化，确定风险性质与特别风险，内部控制的涵义；了解账项基础与制度基础审计，内部控制方式与描述内部控制的方法。【教学难点与重点】教学难点与重点是经营风险导向审计流程，内部控制的了解与测试。第一节审计方法的演变审计准则体现了风险导向审计新要求我国出台的审计风险准则，包括：《中国CPA审计准则

2、第1101号》《中国CPA审计准则第1301号》《中国CPA审计准则第121l号》《中国CPA审计准则第1231号》一、审计方法的演变一、审计方法的演变（一）账项基础审计（AccountingNumber-BasedAuditApproach）（二）制度基础审计(System-BasedAuditApproach)。（三）传统风险导向审计风险导向审计方法（Risk-OrientedAuditApproach）一、审计方法的演变传统审计风险模型缺陷：忽视固有风险的评估忽视对内部控制测试（四）“经营风险导向审计”1.《中国注册

3、会计师审计准则第1101号——财务报表审计的目标和一般原则》确立了新的审计模型，即审计风险取决于重大错报风险和检查风险。2、《中国CPA审计准则第1211号――了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险》规范了CPA通过实施风险评估程序，识别和评估财务报表层次以及各类交易、账户余额、列报认定层次的重大错报风险。3、《中国CPA审计准则第1231号一一针对评估的重大错报风险实施的程序》规范CPA针对已评估的重大错报风险确定总体应对措施，设计和实施进一步审计程序。二、经营风险导向审计的基本要求1加强对被审计单位及其环境的了解2在

4、审计的所有阶段都要实施风险评估程序3将识别和评估的风险与实施的审计程序挂钩4针对重大的各类交易、账户余额和列报实施实质性程序5将识别、评估和应对风险的关键程序形成审计工作记录第二节经营风险导向审计一、经营风险导向审计的基本流程二、了解被审计单位及其环境1、目的识别和评估财务报表重大错报风险，设计和实施进一步审计程序:(1)确定重要性水平；(2)考虑会计政策的选择和运用是否恰当，以及财务报表的列报（包括披露)是否适当；(3)识别需要特别考虑的领域，包括关联方交易、管理层运用持续经营假设的合理性，或交易是否具有合理的商业目的等

5、；(4)确定在实施分析程序时所使用的预期值(5)设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平；(6)评价所获取审计证据的充分性和适当性。二、了解被审计单位及其环境2、内容（1）行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素；（2）被审计单位的性质；（3）被审计单位对会计政策的选择和运用；（4）被审计单位的目标、战略以及相关经营风险；（5）被审计单位财务业绩的衡量和评价；（6）被审计单位的内部控制。二、了解被审计单位及其环境3、方法（1）询问：获取对识别重大错报风险有用的信息。（2）分析程序：识别异常的交易或事项，

6、以及对财务报表和审计产生影响的金额、比率和趋势。（3）观察和检查：印证对管理层和其他相关人员的询问结果，并可提供有关被审计单位及其环境的信息。二、了解被审计单位及其环境观察和检查：A观察被审计单位的生产经营活动B检查文件、记录和内部控制手册C阅读由管理层和治理层编制的报告D实地察看被审计单位的生产经营场所和设备E追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程（穿行测试）三、识别和评估重大错报风险1、两个层次的重大错报风险（1）财务报表层次（2）各类交易、账户余额、列报认定层次注册会计师应当确定，识别的重大错报风险是与特定的某类交易

7、、账户余额、列报的认定相关，还是与财务报表整体广泛相关，进而影响多项认定。2、审计程序：（1）在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险，并考虑各类交易、账户余额、列报；（2）将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系；（3）考虑识别的风险是否重大；（4）考虑识别的风险导致财务报表发生重大错报的可能性。三、识别和评估重大错报风险三、识别和评估重大错报风险3、确定风险的性质，考虑下列事项：（1）风险是否属于舞弊风险；（2）风险是否与近期经济环境、会计处理方法和其他方面的重大变化有关；（3）交易的复杂程度；（4）风险是否

8、涉及重大的关联方交易；（5）财务信息计量的主观程度，特别是对不确定事项的计量存在较大区间；（6）风险是否涉及异常或超出正常经营过程的重大交易。4、需要特别考虑的重大错报风险（特别风险）（1）非常规交易：由于金额或性质异常而不经常发生的交易A、管理层更多地介入会计处理；B、数据收集和处理涉及更多的人工成分