《舞弊审计》课件

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1、第14章舞弊审计14.1舞弊和舞弊审计14.2关注和识别舞弊风险因素14.3舞弊审计的方法和程序14.4舞弊审计报告［学习目标］1.理解舞弊和舞弊审计的概念；2.领会管理舞弊和财务报表舞弊的风险信号以及管理舞弊的主要手段；3.掌握了解程序、分析程序、询问程序、实地调查程序在舞弊审计中的应用；4.掌握如何对管理层逾越内控行为执行专门测试；5.掌握舞弊审计报告的基本要素和格式。14.1舞弊和舞弊审计14.1.1舞弊的定义及种类美国密歇根州刑法“舞弊是一个总括的概念，它包括多种多样人类独创的欺骗方法——个体用它从他人处得到利益。”第99号《审计准则公告》“舞弊是一种有意识的行为，通常涉及故意掩

2、藏事实。”澳大利亚新南威尔士州反腐败独立委员会（ICAC）“舞弊是一种用欺骗性手段、不诚实地获取财物或其他利益的犯罪行为，这种利益可能是直接的也可能是间接的。”14.1舞弊和舞弊审计《内部审计实务标准》中将舞弊定义为：“舞弊包含一系列故意做的不正当和非法欺骗行为，这种行为是由一个组织外部或内部的人来进行的。”第240号审计准则《审计师在财务报表审计中关于舞弊考虑的责任》舞弊是指被审计单位的管理层、治理层、雇员或第三方使用欺诈手段获取不当或非法利益的故意行为。14.1舞弊和舞弊审计对于独立审计而言，舞弊通常指的是公司舞弊。综合上述定义，可以将公司舞弊划分为以下几类：（1）管理层舞弊（man

3、agementfraud）与雇员舞弊（employeefraud）（2）财务报告舞弊（fraudulentfinancialreporting）与侵占资产舞弊（misappropriationofassets）（3）组织舞弊（organizationalfraud）与职务舞弊（occupationalfraud）14.1舞弊和舞弊审计14.1.2舞弊审计的概念（1）内部控制审计（internalcontrolauditing）。（2）舞弊关注审计（fraudawarenessauditing）。（3）舞弊专门审计（fraudspecificauditing）。14.2关注和识别舞弊风险因

4、素14.2.1了解舞弊发生的信号利用舞弊动因理论，审计师可从以下方面考虑舞弊的发生：①舞弊的动机或压力；②舞弊的机会；③对舞弊行为的合理化解释。以美国“五大”（现为“四大”）会计师事务所之一的Coopers&Lybrand为例，该公司列举了29个警讯，以提醒审计师及公司监察人的注意。14.2关注和识别舞弊风险因素14.2.2管理舞弊的主要手段（1）关联方交易。（2）非常交易。（3）非货币性交易。（4）资产重组。（5）会计政策与会计估计变更。（6）期后事项与或有事项。14.3舞弊审计的方法和程序14.3.1保持职业怀疑态度14.3.2充分运用分析程序14.3.4执行询问程序14.3.5实地

5、调查和利用专家工作14.3.6针对管理层逾越内控行为执行专门程序（1）检查特殊分录及其他调整（2）复核重大会计估计（3）评估重大非经常性交易的合理性14.4舞弊审计报告14.4.1比较与借鉴14.4.2舞弊审计报告的要素1）一般要素（1）管理责任与审计责任。（2）审计目标与范围。2）特殊要素（1）审计程序与方法。（2）审计发现的事实。（3）审计结论与建议。14.4舞弊审计报告14.4.3舞弊审计报告的格式1）摘要与建议2）舞弊事实阐述3）审计具体建议