会计学基础-第6章

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1、1第六章财务报告：会计系统的“产品”第六章财务报告：会计系统的“产品”第一节概述一、财务信息以何种形式传递给使用者？会计是一个以生成财务信息为主的经济信息系统。假如我们现在问及这个系统最终将以什么形式把财务信息传递给企业外部的信息用户，相信在已经掌握本书前述内容的基础上，大家的答案会是财务报表。的确，在日常核算的基础上，按照会计规范的要求定期编制的财务报告（其核心是财务报表）是会计系统的最终产品。为什么财务会计选择编制财务报告的方式输出信息呢？这与企业外部主要信息用户的需求及会计系统的结构有关。从财务信息使用者的需求看，企业外部存在众多与企业利益相

2、关的集团，它们需要了解企业财务信息的具体目的多种多样，各不相同。目前，人们还无法确切地了解各使用者集团在特定时间、特定情况下的具体信息需求。但是，从最主要的外部信息使用者看，他们使用财务信息的基本目的或是在于掌握企业管理当局履行受托责任的情况，或是要进行各种经济决策。因此，他们共同需要的总括性的财务信息是类似的，主要有：能够总括反映企业财务状况的信息；能够综合体现企业经营业绩的信息；能够反映企业现金流动的信息。在这种情况下，会计师们将其系统的“主产品”设计定位于能够满足外部使用者共同需要的通用型财务信息产品上，也就在情理之中了。从会计系统本身的结构

3、看，经济数据进入会计系统后将依次通过三个子系统：会计凭证系统、账簿系统和财务报告系统。为什么财务信息不能直接通过会计凭证系统或账簿系统输出？看会计凭证系统，它要对经济数据进行初次确认、计量和分类。在此过程中，会计人员要对反映经济业务发生、执行和完成情况的原始凭证进行整理、加工。编制记账凭证，也就是通过会计分录将原始凭证上的经济业务用“会计语言”进行表述，按复式记账的要求把各项经济业务分成不同的类别，反映某一经济事项的来龙去脉。可是，凭证系统产出的信息是孤立的，不但内容十分庞杂和分散，而且凭证量巨大，在大中型企业，每年可能产生成千上万的会计凭证。如果

4、真要将其直接对外披露，虽有可能增加“直播”经济活动的效应，也有可能降低加工财务信息的成本，但是，个别会计凭证反映的仅仅是个别交易或事项，难以反映经济活动全貌；如若披露全部凭证信息，则将导致信息泛滥，绝大部分非专业的会计信息使用者无法据以了解企业的财务状况与经营成果，同时，也不便于保护企业重大商业秘密。所以，现有的会计凭证系统并不适合对外提供信息，它的主要任务是将经济业务加工成账簿所能接受的形式。再看账簿系统，它要将孤立、庞杂的会计凭证信息，加工成连续、系统的信息。这个过程中，会计人员将记账凭证所反映的信息分门别类地按时间顺序进行记录和计算。通过账簿

5、系统，不但序时、分类地反映全部经济业务的过程，而且分类地反映了全部经济业务的结果。那么，账簿系统能否胜任对外产出信息的重任呢？仍然不行。因为，在外部信息使用者看来，账簿信息仍不够系统、综合和简洁，不能给人以企业经济活动情况及其成果的总括概念，不便于外部信息使用者理解和阅读。因此，有必要在账簿基础上按照预先设计的指标体系，对账簿系统的信息进行再确认、再分类和提炼。从信息处理技术的角度看，财务报告系统的目标是以最简洁和概括的方式连续、系统、全面、综合地反映企业经营活动，传递有用的信息，支持外部信息使用者的决策。财务报告所反映的信息是在日常核算资料的基础

6、上形成，但又不是账簿信息的简单罗列和汇总。财务报告形成必须经过财务报告系统的再确认、再加工和提炼，财务报告提供的信息与账簿信息比较，不但质量上进一步提高，数量上也大大缩减。可见，在现有条件下以财务报告形式传递信息，更适合于外部信息用户使用。2第六章财务报告：会计系统的“产品”二、这些“产品”的区别何在？会计报表、财务报表和财务报告都是会计系统的产品，但它们既有联系，又有区别。会计报表既包括会计主体对外提供的财务报表，又包括为企业内部管理服务，不对外提供的报表——成本报表。财务报表是依据日常账簿资料，按照预先设计的指标体系，运用表格形式；对会计主体某

7、一时点的财务状况及其变动和一定时期的经营业绩等进行综合反映的书面文件。基本财务报表主要包括资产负债表、利润表、现金流量表。这三张财务报表是长期以来国际流行的会计惯例。财务报告（FinancialReport）这一概念，是由西方国家引进的。美国财务会计准则委员会（FASB）在其发布的《财务会计概念公告》（SFAC）中提出：“财务报告不仅包括财务报表，而且包括传递直接或间接地与会计系统所提供的信息（即有关企业的资源、债务、赢利等方面的信息）有关的各种信息的其他手段。”在美国财务会计准则委员会（FASB）的第5号概念公告中列示了财务信息构架和关系图，该图

8、见图表6-1。图表6-1财务信息关系图对投资、信贷和类似决策有用的全部信息财务报告直接受FASB的准则影响的领域基本财务报