《负债审计》课件

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1、第七章负债审计第一节负债审计基础一、意义二、内容和目标P148三、审计的程序1、分析性程序2、了解内控3、符合性测试4、实质性测试第一节负债审计基础负债的共同性实质性测试：1、取得负债明细表，与总账核对2、函证负债3、审查负债增减事项，查变化的金额、日期、变化条件（如借款条件），并与原合同、授权批准文件对照4、查有无逾期不办理的债务5、查债务利息6、查外币债务7、查报表披露的恰当性8、查融资租赁、发行债券的批准手续是否健全9、查一年内到期的长期负债是否列为短期负债10、查应付债券溢、折价摊销计算与账务处理的正确性第二节流动负债审计一、应付账款的审计确定应付账款的发生和偿还的记录

2、是否完整确定应付账款的期末余额是否正确确定应付账款的披露是否适当（一）了解内控（二）符合性测试P149（三）实质性测试P150第二节流动负债审计1、明细账和总账核对2、函证：与应收账款函证不同，也有肯定式和否定式，但一般采用肯定式，不过函证并非实质性测试的必须程序，只有在控制风险较大、账户金额较大或被审单位处于经济困难才采用。通常情况下，应付帐款一般不需函证。原因：（1）应付帐款审计目标主要是防止低估，而函证不能保证查出未记录的应付帐款；（2）存在比较令人满意的替代程序，如可以取得购货发票等外部凭证来证实应付帐款的余额，可以通过期后付款情况的检查予以证实等。第二节流动负债审计而

3、应收帐款却必须进行函证。原因：（1）应收帐款审计目标主要是防止高估，函证能有效地查出高估的应收帐款；（2）其他替代审计程序尽管审计成本较低，但不能有效地查证高估的应收帐款。如销售发票、销售单、发货单等均属内部证据,可靠性较差。下列情况需要对应付帐款进行函证：（1）控制风险较高；（2）应付帐款余额较大；（3）客户处于经济因难阶段。第二节流动负债审计函证对象的选择：（1）金额较大的债权人；（2）金额虽小、甚至为零，但为企业重要供货人的债权人；（3）其他债权人，如：帐龄较长的、不送对帐单的、异常交易账户。函证方式：最好肯定式，并具体说明应付金额。第二节流动负债审计3、会计处理合规合法

4、性4、查是否有未入账的应付账款5、查是否有借方余额的明细账6、查是否有长期挂账的应付账款7、查外币账户8、查报表披露恰当性主要应说明：（1）以担保资产换取的应付帐款；（2）上市公司应披露持有5%以上表决权股份的股东帐款情况。（3）帐龄超过3年的大额应付帐款未偿还的原因，并在期后事项中反映资产负债表日后是否偿还。案例资料：2011年初，审计人员在审查某公司“主营业务收入”账户时，发现该公司2010年末产品销售收入下滑幅度较大，但据审计人员了解公司下半年销售正值旺季，为什么会出现这种异常情况呢？审计人员怀疑该单位利用“应付账款”账户隐匿收入。 审计人员认真查阅了2010年10月、1

5、1月与12月的“应付账款”明细账，并分别将本市3家债务上升比较大的客户的有关记录进行了详细审查，发现以下账务处理：借：银行存款3393000贷：应付账款——A公司2106000——B公司702000——C公司585000其所附的原始凭证均为银行进账单，以及分别向三家公司开具的购货发票。该企业适用的增值税税率为17%，假定该笔业务的销售利润为900000元，所得税税率为25%。案例要求：指出该企业存在的问题，并提出处理意见案例解析：被审计单位利用往来账隐匿收入，不仅偷漏了增值税，同时也人为地压低了利润数额，少缴了所得税。被审计单位除应调整有关账务、调整利润、补交增值税和所得税。被

6、审计单位应作如下账项调整：①确认收入，计算流转税：借：应付账款——A公司2106000——B公司702000——C公司585000贷：主营业务收入2900000应交税费-应交增值税(销项税额)493000②结转此项收入的产品销售成本，并计算所得税。借：主营业务成本2000000贷：库存商品2000000借：所得税费用(以前年度损益调整)225000贷：应交税费——应交所得税225000案例资料：审计人员在审查某公司2007年度的“应付票据”明细账和“应付票据备查簿”时，发现下列情况：(1)12号商业承兑汇票500000元在5月6日到期日未能兑现。审阅该公司银行存款日记账时，发现

7、该公司在5月2日支付赞助费200000元，抽查其原始凭证后确认为非公益性赞助。由于支付该项赞助费，致使12号商业承兑汇票因差200000元而未能兑现，被罚款30000元。抽查记账凭证，发现其会计分录为：借：财务费用30000贷：银行存款30000审阅财务费用明细账，该项罚款已记入利息支出栏2)11月26日第65号凭证上有一笔100万元的购货业务，而公司有关人员却不能提供有关合同记录。如此大额业务，怎么会无合同？审计人员怀疑其汇票真实性，并决定对该业务进行追踪审查。审计人员调阅了11月26日第