常见财务错弊及侦查汽车流通企业4S店

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1、引言�第一讲错误与舞弊及其界定�第二讲常见的舞弊手法及案例点评�第三讲财务舞弊的迹象与识别�第四讲捕捉与查证疑点的方法与技巧�第五讲常见的异常项目侦查策略�第六讲案例分析与讨论袁小勇emailyxy@sina.com袁小勇舞弊审计著作�1995年�企业舞弊与防范�2002年�舞弊的审计技术与方法�中国时代经济出版社�2003年�虚假财务报告与粉饰�北京市教委课题�2006年�虚假财务报告研究�首都经济贸易大学出版社从左往右�裴英�北京审计研究所所长�、齐国生�原北京审计局局长�现四川省政府副秘书长�、刘家义�国家审计署审计长�、刘

2、大贤�原中国审计学会秘书长�、沈志德�原北京审计局副局长�、袁小勇——2001年7月袁小勇emailyxy@sina.com袁小勇�两家杂志的特邀编审袁小勇emailyxy@sina.com第一讲错误与舞弊及其界定�本讲要点��错误的含义与特征�舞弊的含义与特征�错误与舞弊的关系�管理当局对舞弊的责任�舞弊三要素�与财务信息虚假相关的舞弊风险因素�与贪污挪用资金相关的舞弊风险因素袁小勇emailyxy@sina.com�会计错误是指会计人员或有关当事人在计算、记录整理、制证及编表等会计工作或与会计有关的工作中�由于客观原因所造成的

3、行为过失。。主要包括��为编制财务报表而收集和处理数据时发生失误�如取得假发票、白条入账、手续不全、凭证不完整��由于疏忽和误解有关事实而作出不恰当的会计估计��在运用与确认、计量、分类或列报�包括披露�下同�相关的会计政策时发生失误。袁小勇emailyxy@sina.com造成会计错误的主要原因��1�由于会计人员或有关当事人不熟悉会计原理。��2�由于会计人员或有关当事人工作疏忽或责任心不强。��3�由于会计人员或有关当事人不了解有关会计制度及有关财经法规。��4�由于企业或单位的管理混乱�制度不健全。�如有的4S店在维修材料

4、领用手续上�不是根据维修任务制定用料计划�然后根据用料计划和修理进度制领料凭证�经生产班组、车间签证后到仓库领料�而是随意领发材料�缺乏部门、人员之间的控制手续。这样就会造成材料及成本帐证、帐帐、帐实不符的问题。袁小勇emailyxy@sina.com会计错误的特点�会计差错并非出于故意�而且从客观后果上看�经办人员并没有从中获益。�会计差错可能会对企业的财务状况和经营成果造成影响�也可能并不影响会计信息的合法性、公允性和真实性�而只是在业务处理过程和方法上有不妥当的地方。�会计错误往往只是个人行为�而非团伙行为。�会计错误往往易

5、于查找和纠正�一般不具有隐蔽性。袁小勇emailyxy@sina.com袁小勇emailyxy@sina.com�一�舞弊的含义�会计舞弊是指故意的、有目的的、有预谋的、有针对性的财务造假和欺诈行为。�舞弊强调的是出现不实反映的故意行为。它与会计错误有相同或相近的形式�但却有本质上的不同。舞弊是见不得人的�是不敢公之于众的�需要伴有一定形式的伪装和掩饰�通过虚列事实或隐瞒真相等手段做假�一般很难以让人发现。袁小勇emailyxy@sina.com�会计舞弊一般都是故意行为�当事人进行舞弊是为了达到某种不正当的企图。例如�出纳人员为

6、侵吞现金而隐瞒现金收入业务�企业领导为虚夸利润、粉饰其业绩骗取上市资格等而授意财会人员虚列收入、人为少计费用等。�会计舞弊一般都会导致企业最终会计信息被歪曲或掩盖�与客观事实不符�违反国家有关法规和企业会计准则�不能准确、公允地反映企业的财务状况和经营成果。�会计舞弊可能是个人行为�也可能是串通舞弊的团伙行为。�会计舞弊由于一般都有预谋�因而手段比较隐蔽�较难被发觉。�会计舞弊一般后果比较严重�往往导致企业财产受损、国有资产流失、国家税收流失等经济后果�而且它一般与经济违法、犯罪行为伴生。袁小勇emailyxy@sina.com�

7、虚假财务报告�侵占资产袁小勇emailyxy@sina.com1�对虚假报告通常表现为���1�对财务报表所依据的会计记录或相关文件记录的操纵、伪造或篡改���2�对交易、事项或其他重要信息在财务报表中的不真实表达或故意遗漏���3�对与确认、计量、分类或列报有关的会计政策和会计估计的故意误用。袁小勇emailyxy@sina.com2�侵占资产是指被审计单位的管理层或员工非法占用被审计单位的资产�其手段主要包括���1�截留收入款项���2�盗取货币资金、实物资产或无形资产���3�使被审计单位对虚构的商品或劳务付款���4�将

8、被审计单位资产挪为私用。�侵占资产通常伴随着虚假或误导性的文件记录�其目的是隐瞒资产缺失或未经适当授权使用资产的事实。袁小勇emailyxy@sina.com三、舞弊和错误的区别��1�从原因上分析�错误是行为人不精通业务、技术和法规�不精心操作以