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1、年第期日本问题研究中日会计比较与启示,,刘翠英曹禺·,河,北大学管理学院河北保定,,、、中日会计文化交流历史源远流长两国会计在很多方面具有相似性但由于政治经济法律和社会等诸多因素的不同,两国间会计又存在着差异。通过对两国会计异同点的分析与,,,。比较学他人之长补己之短为我国的会计改革提供基本素材一、会计环境会计环境是影响会计产生及其发展诸因素条件的总称,主要包括政治法律环境、经济环、。境文化教育环境等政治法律环境任何,。一个国家的会计都依附于一定政治制度和法律体系并为该国的政治目的服务日本是一个后起的资本主义,,国家近几十年来建立起了一整套为之服务的会计法规体系即称之为
2、”三位一体”,主要由商法、证券交易法,体系和法人税法三方面组成其中又以商法为。,。核心另外日本的会计法规体系还包括《企业会计原则》和《注册会计师法》这些法律和。法规均强调会计应当为国民经济整体发展作贡献我国正致力于建立有中国特色的会计模,式,’这就要求我们充分考虑到我国的政治和法律环境从根本上处理好会计与政治体制和法,,。律环境的关系并与之相互协调使会计最大限度地为社会主义现代化建设服务经济环境、。经济环境主要包括经济制度经济模式和经济发展水平等内容日本的经济制度属生,,,日本会计从维护私人资本的利益为出发点,产资料私有制经济发展水平较高因此强调会,为实。计信息的真实和
3、实用原则现私人财富的最大化服务但日本同欧美等资本主义国家相,,,比较更为强调会计的宏观服务性其会计准则由政府机构制定和组织实施在满足保护,,。私人资本利益的同时为宏观经济管理服务这一点与我国相似文化教育环境会计文化是在,由一定历史条件下形成的有关会计物质与精神的背景文化和文化内涵、、、。,日本受中会计人员的价值取向信念追求文化修养职业道德等内容构成由于历史原因,,国传统文化影响较深但近两个世纪以来逐渐偏向接受欧美文化使得日本会计文化融东西方文化,,,于一体首先在强调遵守法律规范的同时越来越重视会计人员个性的发挥其次,,,会计人员重视职业道德强调对企业的效忠再次在会计方法
4、的选择上比较侧重于稳健性。,,,原则我国历史悠久重视伦理道德因此会计文化体现如下特征首先会计人员进行会计处理时遵守会计制度规定,很少做,,出个人判断其次会计人员具有双重性较少把国家和社会的利益放在首位再次,会计人员在方法选择上往往比较乐观,对风险经常给予乐观的估。,。计此外在会计人员整体素质方面日本高于我国中日会计比较与启示二、会计制度会计制度是每个会计主体进行会计核算的体系,它规范会计核算工作的准则、内容、形、,。日本的会计制度式方法和程序是会计学科理论和技术方法在实践中的具体应用虽然深受英美等,,。国的影响但经过其创造性的发展具有鲜明的日本特色会计制度的法律约束、。
5、制约日本会计制度的法律主要有商法证券交易法和税法现行的日本商法是年,、,由司法部负责颁布和实施的要求企业提供资产负债表损益表和保留盈余分配表不要求提供现金流量表,,和合并报表并强调保护贷款人的利益其实质是政府利用法律的手段对企。日本证券交易业会计实施间接管理法是以年一年的美国证券交易法为蓝本由,,它财政部在年制定和颁布的其适用范围仅限于向社会发行股票的股份有限公司要,。日本,求企业编报合并报表比商法内容更为广泛详细税法也是由财政部负责实施的规定税收减免是通过将某些费用作为有关科目的减项处理才能接受,因此,当税法与现行会计处,,理不一致时会计人员更愿意按税法要求进行会计处
6、理而税法的修改也往往会引起会计惯。例的变动我国的会计法规体系主要由基本法律、会计行政法规、会计规章制度和相应的会计法规。,,保障系统构成《会计法》是我国会计法规体系中的母法它统驭和指导其他会计法规强调会计工作的合法性,要求会计,工作维护社会主义市场经济秩序加强经济管理和提高经济。,,效益《企业会计准则》一方面受《会计法》的制约另一方面又统驭和指导行业会计制度强调会计核算的合理性,要求会计能提供便于企业经营者加强内部经济管理的信息。因此,。与日本相比我国的会计法规兼顾了微观和宏观两个方面会计目标与中国多元化的会计目标不同,日本的会计目标包括第一,反映企业受托责任的履行情况
7、第二,计算企业的可分配利润第三,为投资者提供有助于决策的信息。无论是日本的、、,,企业界包括股东经营者等还是政府公共团体都更加重视第二个目标认为可分配利润的多少,。既是企业发展壮大的标志也是国家税收确定的基础尤其是当期可分配利润受。到主要债权人兼法人治理主体的银行及有关税务部门的特别关注会计目标的差异影响到,,,账目的设置如无形资产摊销我国规定按摊销期限平均摊人管理费用而日本规定将无形’‘”,资产如营业权商誉定为在五年内均摊人营业权偿却的资产类备抵性账户这对当期税。收及可分配利润均会产生较大影响,会计原则“”,最初日本的会计原则是由大藏省
