《长期股权投资讲义》PPT课件

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1、企业会计准则第2号——长期股权投资财政部会计司王鹏010-6855289768552528wangpeng@mof.gov.cnwww.casc.gov.cn1主要内容（一）本准则的适用范围（二）初始投资成本的确定（三）成本法、权益法核算范围（四）权益法核算的有关问题（五）新旧衔接2二、主要内容（一）本准则的适用范围1、对子公司的投资2、对联营企业和合营企业的投资3、重大影响以下、在活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠计量的权益性投资3二、主要内容（二）长期股权投资初始投资成本确定1、投资者投入的长期股权投资按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，合同或协议约定的价值不

2、公允的除外不公允的ABACB4二、主要内容（二）长期股权投资初始投资成本确定2、同一控制下控股合并中形成长期股权投资成本的确定注意：投资成本中包含的已宣告发放的现金股利或利润，作为应收项目单独核算5二、主要内容（三）成本法、权益法核算范围1、成本法（1）对子公司的投资—控制（2）重大影响以下、在活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠计量的权益性投资6二、主要内容（三）成本法、权益法核算范围2、权益法（1）对联营企业的投资—重大影响重大影响的确定：考虑潜在表决权（2）对合营企业的投资—共同控制7二、主要内容（四）权益法核算的有关问题1、投资成本的调整（1）投资成本＞投资时占被投资

3、单位可辨认净资产公允价值的份额商誉，不调整投资成本＜：计入当期损益（营业外收入）8二、主要内容（四）权益法核算的有关问题例1：A公司以1000万元取得B上市公司30％的股权，取得投资时B上市公司可辨认净资产的公允价值为3000万元。如A公司能够对B上市公司施加重大影响，则A公司应进行的会计处理为：借：长期股权投资1000贷：银行存款10009二、主要内容（四）权益法核算的有关问题如投资时B上市公司可辨认净资产的公允价值为3500万元，则A公司应进行的处理为：借：长期股权投资1000贷：银行存款1000借：长期股权投资50贷：营业外收入5010二、主要内容（四）权益法核算的有关

4、问题与原权益法对投资成本调整的比较：比较基础不同：账面价值VS公允价值投资成本大：股权投资借方差VS商誉投资成本小：股权投资贷方差VS当期损益11二、主要内容（四）权益法核算的有关问题2、投资损益的确认（1）会计政策和会计期间考虑重要性原则（2）对被投资单位净利润进行调整后确认考虑投资时点被投资单位可辨认资产的公允价值12二、主要内容（四）权益法核算的有关问题主要关注两方面调整：（1）固定资产、无形资产的折旧额或摊销额（2）减值准备金额13二、主要内容（四）权益法核算的有关问题例2：A公司于20×6年1月1日取得联营企业C公司30％的股权。取得投资时C公司某项固定资产公允价值

5、为800万元，账面价值为600万元，固定资产的使用寿命为10年，预计净残值为0，采用直线法计提折旧。C公司20×6年度利润表中净利润为500万元。14二、主要内容（四）权益法核算的有关问题分析：C公司当期利润表中已按其账面价值计算扣除的固定资产折旧费用为60万元，按照取得投资时点上固定资产的公允价值计算确定的折旧费用为80万元。假定不考虑所得税影响，按照C公司账面净利润计算确定的投资收益应为150（500×30％）万元。如按该固定资产的公允价值计算的净利润为480（500－20）万元，A公司按持股比例计算确认的当期投资收益为144（480×30％）万元。15二、主要内容（四）

6、权益法核算的有关问题2、投资损益的确认关注：无法取得投资时被投资单位各项资产等的公允价值或公允价值与账面价值的差额不具重要性的，可以被投资单位的账面净利润为基础计算确认，但需在会计报表附注中予以说明。16二、主要内容（四）权益法核算的有关问题3、超额亏损的确认（1）首先，减记长期股权投资的账面价值（2）其他实质上构成净投资的长期权益项目（3）合同或协议约定的其他责任义务17（四）权益法核算的有关问题3、超额亏损的确认例3:A公司持有D公司40%的股权,2006年12月31日投资的账面价值为2000万元。D公司2007年亏损3000万元。假定取得投资时点D公司各资产公允价值等于

7、账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。则：A公司2007年应确认投资损失1200万元长期股权投资账面价值降至800万元18二、主要内容（四）权益法核算的有关问题假定D公司2007年度的亏损额为6000万元，当年度A公司应分担损失2400万元长期股权投资账面价值减至0如果A公司账上有应收D公司长期应收款800万元，则应进一步确认损失借：投资收益400贷：长期应收款40019二、主要内容（四）权益法核算的有关问题3、超额亏损的确认除按上述顺序已确认的投资损失外仍有额外损失的，应在备查簿登记。被投资单位