交易性金融资产和可供出售金融资产

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1、（1）2009年末计提的存货跌价准备=50000–45000=5000借：资产减值损失——存货跌价损失5000贷：存货跌价准备5000（2）2010年末计提的存货跌价准备=（75000-67000）–5000=3000元借：资产减值损失——存货跌价损失3000贷：存货跌价准备3000（3）2011年计提的存货跌价准备=（100000–97000）-8000=—5000元借：存货跌价准备5000贷：资产减值损失——存货跌价损失5000（4）2012年没有发生减值，应冲销贷方余额3000元借：存货跌价准备3000贷：资产减值损失——存货跌价损失30004.1

2、交易性金融资产1、交易性金融资产概述2、交易性金融资产的取得3、交易性金融资产持有期间收到的股利、利息4、交易性金融资产的期末计价5、交易性金融资产的出售1、交易性金融资产概述交易性金融资产是指企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资等和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。交易性金融资产的特点：（1）容易变现；（2）持有时间较短；（3）以盈利为目的。核算科目：账户设立：“交易性金融资产”，资产性质账户.各种交易性金融资产应通过“交易性金融资产”核算，并按交易性

3、金融资产的种类（如股票、债券、基金、权证），分别设置“成本”和“公允价值变动”明细账进行明细核算。“公允价值变动损溢”.记录公允价值与账面余额的差额.披露：交易性金融资产属于流动资产，在资产负债表上，一般以“交易性金融资产”项目列示于流动性资产项目内。一、营业收入减：营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失加：公允价值变动收益（损失以“-”号填投资收益（损失以“-”号填列）其中：对联营企业和合营企业的投资收益二、营业利润（亏损以“-”号填列）加：营业外收入减：营业外支出其中：非流动资产处置损失三、利润总额（亏损总额以“-”号填列）减：所

4、得税费用四、净利润（净亏损以“-”号填列）企业利润表中，公允价值变动损益与投资收益涉及到交易性金融资产变动和投资收益的反映2、交易性金融资产的取得入账成本：以公允价值购入交易性金融资产，其入账成本就是该交易性金融资产的购买价格。交易费用：在会计上有两种可供选择的方法进行处理：1、将发生的交易费用直接计入交易性金融资产的入账成本（公允价值）；2、将发生的交易费用直接作为投资费用处理，我国会计准则规定将其作为投资费用处理。例1、2007年2月21日，甲上市公司购入一批债券，作为交易性金融资产核算和管理，实际支付价款235000元，发生相关税费（交易费用）42

5、00元，均以银行存款支付。假定不考虑其他因素，该公司的会计处理如下：借：交易性金融资产——成本235000投资收益4200贷：银行存款239200（其他货币资金——存出投资款）3、交易性金融资产的现金股利和利息1.交易性金融资产取得时实际支付的价款中包含已宣告尚未领取的现金股利，或已到期尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目，计入“应收股利”“应收利息”科目。[例2]假定上例中2007年2月21日购入债券的235000元价款中含有5000元为已到期尚未领取的债券利息，2007年3月12日收到5000元债券利息。分录如下：2007年2月21日购入债券时

6、：借：交易性金融资产——成本230000应收利息5000投资收益4200贷：银行存款239200（或其他货币资金）2.交易性金融资产持有期间收到被投资单位宣告发放的现金股利或债券利息，应当单独确认为应收项目，计入“应收股利”“应收利息”科目。[例3]2007年3月12日某上市公司购入的一批海尔股票，海尔公司于2007年4月12日宣告分派现金股利，6月28日收到8000元现金股利。分录如下：2007年4月12日宣告分派现金股利时：借：应收股利8000贷：投资收益80006月28日收到现金股利时：借：银行存款8000贷：应收股利8000练习：S公司于2007

7、年3.1日购入甲公司股票面值100万元，支付价款102万元，包含已经宣告发放的股利5000元，另支付交易费用10000元，并于6.30日收到该5000元股利；于2008年3月1日宣告发放的股利3000元，该股利于6月30日实际收到。2007年3.1日借：交易性金融资产—成本1015000应收股利5000投资收益10000贷：银行存款10300002007年6.30日借：银行存款5000贷：应收股利50002008年3月1日借：应收股利3000贷：投资收益30002008年6月30日借：银行存款3000贷：应收股利30004、交易性金融资产的期末计价在资产

8、负债表日，应按当日各项交易性金融资产的公允价值对交易性金融资产账面价值进行调整。