cpa《会计》学习笔记-第二十六章合并财务报表08

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1、高顿财经CPA培训中心第二十六章合并财务报表（八）第六节内部商品交易的合并处理三、内部交易存货相关所得税会计的合并抵销处理【教材例26-15】接【教材例26-12】甲公司上期向A公司销售商品2000万元，其销售成本为1400万元；A公司购进的该商品当期未实现对外销售全部形成期末存货。A公司期末对存货进行检查时，发现该存货已经部分陈旧，其可变现净值降至1840万元，A公司期末对该存货计提存货跌价准备160万元。在编制上期合并财务报表时，已将该存货跌价准备予以抵销，其抵销处理见【教材例26-12】。

2、甲公司本期向A公司销售商品3000万元，甲公司销售该商品的销售成本为2100万元。A公司本期对外销售内部购进商品实现的销售收入为4000万元，销售成本为3200万元，其中上期从甲公司购进商品本期全部售出，销售收入为2500万元，销售成本为2000万元；本期从甲公司购进商品销售40%，销售收入为1500万元，销售成本为1200万元。另60%形成期末存货，其取得成本为1800万元，期末其可变现净值为1620万元，A公司本期期末对该内部购进形成的存货计提存货跌价准备180万元。（1）借：营业成本160

3、贷：未分配利润——年初160可以分开编制如下两笔分录：首先，抵销存货跌价准备期初数，抵销分录为：借：存货——存货跌价准备160贷：未分配利润——年初160然后抵销因本期销售存货结转的存货跌价准备，抵销分录为：借：营业成本160贷：存货——存货跌价准备160（2）借：未分配利润——年初600贷：营业成本600（3）借：营业收入3000贷：营业成本3000高顿财经CPA培训中心电话：400-600-8011网址：cpa.gaodun.cn微信公众号：gaoduncpa高顿财经CPA培训中心（4）借：

4、营业成本540贷：存货540[（3000-2100）×60%]（5）借：存货——存货跌价准备180贷：资产减值损失180合并报表中存货成本=2100×60%=1260（万元），可变现净值为1620万元，账面价值为1260万元。计税基础为1800万元。应确认递延所得税资产余额=（1800-1260）×25%=135（万元），因个别报表中已确认递延所得税资产=180×25%=45（万元），应调整递延所得税资产余额=135-45=90（万元），合并报表中调整分录如下：借：递延所得税资产110贷：未分配

5、利润——年初110借：所得税费用20贷：递延所得税资产20【例题·单选题】甲公司拥有乙公司80%的有表决权股份，能够控制乙公司财务和经营决策。2013年6月1日，甲公司将本公司生产的一批产品出售给乙公司，售价为1600万元（不含增值税），成本为1000万元。至2013年12月31日，乙公司已对外售出该批存货的40%，当日，剩余存货的可变现净值为500万元。甲公司、乙公司均采用资产负债表债务法核算其所得税，适用的所得税税率均为25%。不考虑其他因素，对上述交易进行抵销后，2013年12月31日在合

6、并财务报表层面因该业务应列示的递延所得税资产为（）万元。A.25B.95C.100D.115【答案】D【解析】2013年12月31日剩余存货在合并财务报表层面的成本=1000×60%=600（万元），因可变现净值为500万元，所以账面价值为500万元，计税基础=1高顿财经CPA培训中心电话：400-600-8011网址：cpa.gaodun.cn微信公众号：gaoduncpa高顿财经CPA培训中心600×60%=960（万元），因该事项应列示的递延所得税资产=（960-500）×25%=115（

7、万元）。第七节内部债权债务的合并处理一、内部债权债务项目本身的抵销在编制合并资产负债表时，需要进行抵销处理的内部债权债务项目主要包括：（1）应收账款与应付账款；（2）应收票据与应付票据；（3）预付账款与预收账款；（4）持有至到期投资（假定该项债券投资，持有方划归为持有至到期投资，也可能作为交易性金融资产等，原理相同）与应付债券；（5）应收股利与应付股利；（6）其他应收款与其他应付款。抵销分录为：借：债务类项目贷：债权类项目二、内部投资收益（利息收入）和利息费用的抵销企业集团内部母公司与子公司、子

8、公司相互之间可能发生持有对方债券等内部交易。编制合并财务报表时，应当在抵销内部发行的应付债券和持有至到期投资等内部债权债务的同时，将内部应付债券和持有至到期投资相关的利息费用与投资收益（利息收入）相互抵销。应编制的抵销分录为：借：投资收益贷：财务费用（在建工程等）在某些情况下，债券投资企业持有的企业集团内部成员企业的债券并不是从发行债券的企业直接购进，而是在证券市场上从第三方手中购进的。在这种情况下，持有至到期投资中的债券投资与发行债券企业的应付债券抵销时，可能会出现差额，应当计入合并利润表的投