税收负担的转嫁与归宿

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1、第六章税收负担的转嫁与归宿税收负担的转嫁与归宿2内容提要税负转嫁与归宿的基本概念税负转嫁与归宿的局部均衡分析一般均衡框架下的税负归宿分析税收负担的转嫁与归宿3税负转嫁与归宿的基本概念什么是税负转嫁？税负转嫁就是纳税人通过种种方式将法律规定由其承担的纳税义务变为他人负担的过程。什么是税负归宿？税负归宿指税负转嫁的最后结果或税收负担的最终落脚点。由于存在税负转嫁与归宿，纳税人与负税人就出现不一致。税收负担的转嫁与归宿4税负转嫁的方式后转前转混转＊一般方式＊特殊方式消转税收资本化税收负担的转嫁与归宿5税负转嫁的方式＊前转（顺转）：纳税人通过提高其所提供商品的价格，将其所应交纳税款，向

2、前转移给商品的购买者，是税负转嫁最典型和最普遍的形式。ABCDE原材料生产者制造商批发商零售商消费者＊后转（逆转）：纳税人通过压低购入商品价格的方式，将其应交纳的税收转给商品或生产要素供给者。AB汽车制造商汽车销售商＊混转：就是纳税人既可以把税负转嫁给供给商，又可以同时把税负转嫁给购买者，在日常经济活动中这种转嫁方式比较常见。ABC汽车制造商汽车销售商消费者税收负担的转嫁与归宿6税负转嫁的方式消转（税收转化）纳税人用降低课税品成本的办法将应纳税收的全部或部分消化掉。这既不是提高销售价格的前转，也不是压低购价的后转，而是通过改善经营管理、提高劳动生产率等措施降低成本、增加利润而抵

3、消税负。税收资本化税负转嫁的一种特殊形式。应税物品（主要是土地和其收益来源较具永久性的政府债券等资本品）交易时，买主将物品可预见的未来应纳税款从所购物品价格中作一次性扣除，此后虽由买主按期交税，实际上税款由卖主负担。税收负担的转嫁与归宿7流转税（商品税）的局部均衡分析SDS’EE’FCP”PP’价格P数量QOQ’Qtt局部均衡分析：以单个市场、单个消费者和供给者为分析对象，假设市场主体之间不存在关联影响的一种分析方法。对生产者征收从量税的税负转嫁与归宿分析税收负担的转嫁与归宿8流转税（商品税）的局部均衡分析SDEE’P1”P1P1’价格数量OtD’Q’QS’对消费者征收从量税的

4、税负转嫁与归宿分析无关性定律:无论对生产者征税还是对消费者征税，消费者和生产者的共同分担税收负担的情况是一样的。税收负担的转嫁与归宿9需求弹性需求弹性：需求对价格的弹性，也就是需求量对价格变动的反应程度。需求弹性通过需求弹性系数Edp来衡量。（其中，Q为需求量，△Q为需求变动量，P为价格，△P为价格变动量；△Q/Q为需求量变动系数，△P/P为价格变动系数。)Edp﹤1缺乏弹性﹥1富有弹性＝1单位弹性税收负担的转嫁与归宿10税负转嫁与需求弹性EP´PDSS´OQ´Q数量价格E’需求弹性高的商品的税负转嫁由于商品需求对价格的弹性高，消费者易于改变消费选择，不购买征税品，而购买税低价

5、低的替代品，从而在遇到加税而价格上升时，可通过少消费或不消费的办法少负担或不负担增加的税收。税收负担的转嫁与归宿11税负转嫁与需求弹性EP´PDSS´OQ´Q数量价格E’需求弹性低的商品的税负转嫁商品需求弹性低情况下，税负容易向前转嫁给消费者。增加的税收中只有小部分由厂商负担，大部分由消费者负担。税收负担的转嫁与归宿12税负转嫁与需求弹性需求完全无弹性的商品的税负转嫁无论价格发生什么样的变化，需求量都是一定的，不发生变化。反映征税的商品是必需品且没有替代品的情况。厂商把流转税全部转嫁给消费者。EP´PDSS´OQ数量价格E’税收负担的转嫁与归宿13税负转嫁与需求弹性需求完全有弹

6、性的商品的税负转嫁价格稍有上升，消费者完全采用代用品或停止购买该商品。该商品只能采用固定标价，不论需求量多大，价格都不变。税负一点都不能转嫁给消费者。EPDSS´OQ´Q数量价格E’税收负担的转嫁与归宿14供给弹性供给弹性：供给的价格弹性，反映供给量对价格变动的反应程度，通过供给弹性系数Esp衡量。供给弹性系数是供给量Q变动系数对价格P变动系数的比率。Esp﹤1缺乏弹性﹦1单位弹性﹥1富有弹性Esp=△Q/Q△P/P税收负担的转嫁与归宿15税负转嫁与供给弹性供给弹性高的商品的税负转嫁某一种商品的供给弹性高，意味着该商品的生产者在与原材料厂商及消费者关系上处于比较主动的地位，易于

7、把税负转嫁出去。EE´P´PDSOQ´Q数量价格D’税收负担的转嫁与归宿16税负转嫁与供给弹性EE´P´PDSOQ´Q数量价格D’供给弹性低的商品的税负转嫁厂商实际承担的税收要比消费者承担的税收多，供应课税商品的厂商处于比较被动的地位，生产条件较不能适应课税变化，不易把税负转嫁出去。税收负担的转嫁与归宿17税负转嫁与供给弹性EE´P´PDSOQ数量价格D’供给完全无弹性的商品的税负转嫁税负完全由厂商负担而不能转嫁出去。它说明厂商的生产条件完全不能适应税收和市场的变化，处于绝对被动的不利地位。