《合并财务报表讲义》PPT课件

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1、关于合并财务报表编制中的几个问题(新会计准则)中和正信会计师事务所主任会计师暨南大学、中山大学兼职教授陈锦棋chenjinqidg123@126.com一、关于合并财务报表性质和范围1、合并财务报表概念（1）合并财务报表：指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。（2）母公司、子公司概念母公司:有一个或一个以上子公司的企业。子公司：被母公司控制的企业。（3）合并财务报表组成：a．合并资产负债表b．合并利润表c．合并现金流量表d．合并股东权益变动表e．附注2、合并财务报表性质编制合并财务报表,主要是向母公司的股东和债权人反映企业集团的整体

2、财务状况。1）优点（1）可以了解企业集团的整体财务状况。（2）作为利润分配的参考依据。母公司净利润中有部分内容是不能分配的，如需内部抵消的利润，子公司盈余公积中母公司所占份额等。2）局限性（1）合并报表所反映资产不能满足母子公司债权人要求。（2）子公司少数股东难以从合并报表中获得决策有用的信息。（3）子公司所实现的净利润在股利分配前，并不会有利于母公司。3、合并财务报表编制理论基础由于少数股权在许多国家的普遍存在，相继带来在合并报表中对少数股权的处理问题，从而引起对合并范围及相关问题的不同理解，进而形成三种合并理论。1)母公司理论。按照母公司理论，在企业集团内的股东只包括母公司

3、的股东，将子公司少数股东排除在外，看作是公司集团主体的外界债权人，以这个会计主体编制的合并资产负债表中的股东权益和合并损益表中的净利润仅指母公司拥有和所得部分，把合并财务报表看作是母公司财务报表的延伸和扩展。(1)少数股东权益列作负债;(2)少数股东损益列作费用;(3)购买法下合并少数股东权益按其账面价值反映,而不是按公允价值反映；（4）对公司间业务所发生的未实现损益或推定损益，只抵销或确认属于母公司的份额；（5）合并过程中产生商誉属于母公司。原会计准则以母公司理论为基础编制合并报表。2)实体理论。按照实体理论，在企业集团内把所有的股东同等看待，不论是多数股东还是少数股东均作为

4、该集团内的股东，并不过分强调控股公司股东的权益。(1)少数股东权益列作权益;(2)少数股东损益列作利润;(3)购买法下合并少数股东权益按其公允价值反映；（4）对公司间业务所发生的未实现损益或推定损益，应全部抵销或确认；（5）合并过程中产生商誉属于全体股东。新会计准则以实体理论为基础编制合并报表。3)所有权理论。按照所有权理论，企业集团是指以投资公司为基础，连同在经济活动和财务决策中对另一公司具有重大影响的所有权部分。（1）合并报表中，只应包括投资公司所占子公司份额部分的资产、负债、收入及费用；（2）少数股权不反映；（3）商誉属于投资公司。新准则取消按比例合并的方法,不控制的,按

5、权益法核算投资收益。4、合并范围以控制为原则控制，指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营决策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。1）直接或间接拥有被投资单位半数以上的表决权，为母公司能控制子公司，应纳入合并范围。但是，有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外。（1）表决权，是指对被投资单位的下列事项持有的表决权：经营计划投资方案年度财务预算方案和决算方案利润分配方案和弥补亏损方案内部管理机构的设置聘任或解聘公司经理及其报酬公司的基本管理制度等事项（2）不包括对修改公司章程、增加或减少注册资本、发行公司债券、公司合并、分立、解散或变更公司形式等事项持有的表决权。8

6、0%P公司S公司80%30%90%70%30%P公司S1公司S2公司S4公司S3公司2）母公司拥有被投资单位半数或以下的表决权，满足一定条件的，视为母公司能够控制被投资单位，应纳入合并范围。但是，有证据表明，母公司不能控制被投资单位的除外。（1）控制证据：投资协议改组协议承包合同章程董事会决议托管协议租赁协议转让协议（2）控制具体方式a.通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的表决权。b.根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营决策。c.有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。d.在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。a.通过与被投

7、资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的表决权。例1：Ａ公司拥有Ｂ公司４０％的表决权资本，Ｃ公司拥有Ｂ公司３０％的表决权资本，Ｄ公司拥有Ｂ公司３０％表决权资本。Ａ公司与Ｃ公司达成协议，Ｃ公司在Ｂ公司的权益由Ａ公司代表（非暂时性代表）。在这种情况下，Ａ公司实质拥有Ｂ公司７０％表决权资本的控制权，表明Ａ公司实质上控制Ｂ公司。b.根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策。例2：Ａ公司拥有Ｂ公司４５％的表决权资本，同时，根据协议，Ｂ公司的董事长和总经理由Ａ公司派出，总经理有