股权式资产转让的避税与反避税行为研究

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1、税制改革TaxReform股权式资产转让的避税与反避税行为研究*◆黄凤羽黄晶内容提要：股权式资产转让是以股权交易形式进行的资产转让。对于房地产和无形资产，两种交易方式的税收负担存在较大差异，以股权方式交易可以实现显著的避税效果。股权式资产转让的避税行为中，企业的资产结构一般比较单一，业务相对简单，股权转让价格取决于资产价格，且股权通常全部转让。这不仅造成了国家税收的流失，还使土地管理相关法规虚化。我国的相关税法历经多次变化，但仍需改进。首先应从立法层面明确股权式资产转让的界定；其次应构建反避税的

2、多部门联动机制。关键词：股权转让资产转让避税反避税所谓股权式资产转让，是指企业以股权转让的一、股权转让与资产转让的税收差异形式，进行实质上的资产转让。从经济意义上讲，按照现行税法，土地使用权或不动产转让过程如果这项资产是该法人惟一的资产，则通过“转让中，转让方应当缴纳营业税②及附加、土地增值税、该企业的股份”，完全可以实现资产实际控制权和企业所得税（或个人所得税）和印花税；受让方应当收益权的转让。①但从法律意义上讲，企业“股权缴纳印花税和契税。而股权转让过程中，不涉及营业转让”交易的对象，是以股

3、份形式表现的企业所有税及附加、土地增值税和契税。如果以股东决议形式权，以及与之相关的各项权利义务，并不限于某项实现转让，则仅转让方涉及企业所得税(或个人所得具体的资产。因此，无论是土地管理的相关法规，税），即使签订股权转让合同，也仅增加了印花税。还是在税收制度中，股权转让和房地产资产转让按照以上制度规定，假设一块土地原值为100，都有显著不同。特别是税收政策上的差异，使得企当增值至200时卖出，如果采用房地产资产直接转业可以利用政策错位，以股权转让的形式，进行实让的方式，卖方需要缴纳营业税及附加

4、5.5，③土地质上的房地产资产转让，规避大量的税收。而且，增值税35，印花税0.1，所得税14.85；买方需要缴全国范围内推行“营改增”改革后，由于两种交易纳契税6，印花税0.1，买卖双方总税负为61.55。但方式的税负差异被进一步拉大，本文所讨论的问如采用股东决议方式进行股权转让，买卖双方均不题会愈加突出。需缴纳印花税，只有卖方需缴纳企业所得税25。④两＊本文是天津社科基金项目TJYY12-016的阶段性研究成果。①例如，某房产属A公司所有。A公司的资产负债表显示，该房产是企业惟一资产，且企业

5、负债为零，全部所有者权益属于B公司。当B公司将其持有的全部股份转让给C公司时，该房产仍属A公司所有，但其实际控制人已经从B公司变为C公司。②“营改增”之后，如果将不动产和无形资产也纳入增值税征收范围，那么转让方需要缴纳的营业税改为增值税。税收负担相应改变，但只要对“股权转让”依旧不征收流转税，本文所讨论的问题依旧存在。③“营改增”之后，如果转让方需要缴纳的营业税改为增值税，当纳税人适用17%的增值税时，增值税及附加将变为18.7。④如果满足“财税[2009]59号”通知中关于“特殊性税务处理”的

6、规定，企业所得税还可进一步降低。42《税务研究》2013.10总第341期「TaxReform税制改革」股权转让与房地产资产转让中的纳税义务表*交易主体交易形式营业税城建税和教育费附加土地增值税契税企业所得税印花税（全部收入-原值）按营业税的增值额应纳税所得额卖方总价×0.05%房地产转让×5%一定比例×(30%～60%)×25%买方总价×3%总价×0.05%卖方应纳税所得额×25%总价×0.05%**股权转让买方总价×0.05%**注：*相关制度参见相关税种的基本法规，以及财税[2003]16

7、号、财税[2002]191号、财税[2003]184号、国税发[1991]155号等行政法规；**股权转让方式中，如果采用股东决议形式转让股权，则买卖双方均不需缴纳印花税。种方式税负相差36.55，占成交价格的18.28%。从权和处分权，即不再拥有该房屋和土地的物权①。一些实际案例来看，两种交易方式的税收负担差（二）负外部性分析异，大体可达交易金额的10个百分点左右，增值首先是国家税收收入的流失。从股权转让和房额较高的项目，其税负差异更加显著。地产资产转让在税收政策方面的差异来看，现行税收政策在

8、防范企业“利用股权转让的形式，实现二、股权式房地产资产转让的避税行为房屋土地等资产转让目的”方面，存在明显的政策特点及负外部效应性避税空间。特别是作为流转环节主要税种的营（一）行为特点业税政策，经常被作为确定行为实质的首要依据，土地和房产是企业经营的必备资产项目，也是一旦营业税政策对行为实质作出股权转让的认定，企业股权的物质依托，因此，并非所有附带土地和对土地增值税、企业所得税和契税的行为定性均房产等资产转移的股权转让行为，都有避税的嫌会产生连锁影响。从各地税务征管实践看，发现此疑。从现实中的征