持有至到期投资和长期股权投资

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1、第五章持有至到期投资长期股权投资主讲：范樟妹本章重难点持有至到期投资实际利率的计算1持有至到期投资摊余成本的计算2长期股权投资的取得方式及其核算3长期股权投资的核算——成本法与权益法4持有至到期投资持有至到期投资到期日固定、回收金额固定或可确定有意图、有能力非衍生金融资产通常情况下，企业持有的、在活跃市场有公开报价的国债、企业债券、金融债券等，可以划分为持有至到期投资。持有至到期投资权益工具贷款与应收款项：在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确认的非衍生金融资产金融企业发放的贷款非金融企业的应收款项和其他债权持有至到期投资债券付息方式一次还本付息持有至到期投

2、资——成本——应计利息分期付息，一次还本持有至到期投资——成本应收利息其他方式（分期还本付息等）账户设置持有至到期投资——面值——利息调整——应计利息（一次还本付息）应收利息投资收益持有至到期投资持有至到期投资取得持有至到期投资核算取得成本的确定（1）初始直接费用是否计入成本？应该计入取得成本（2）购买价格与面值的关系—溢、折、平价某企业债券面值为1000元；票面利率5%购买价格1200元——溢价购买价格1000元——平价购买价格900元——折价（1）一次还本付息借：持有至到期投资—面值—应计利息（已到付息期尚未领取利息）借或贷：持有至到期投资—利息调整贷：银行

3、存款（2）分期付息，一次还本借：持有至到期投资—面值应收利息（已到付息期尚未领取利息）借或贷：持有至到期投资—利息调整贷：银行存款持有至到期投资持有期间的核算借：应收利息（分期付息，一次还本）持有至到期投资——应计利息（一次还本付息）借或贷：持有至到期投资—利息调整贷：投资收益其中：应收利息/应计利息=面值×票面利率投资收益=摊余成本×实际利率利息调整=借贷方的差额持有至到期投资持有至到期投资摊余成本、投资收益、实际利率平价发行（债券面值为1000元；票面利率5%，五年期，每年付息，一次还本）应计利息投资收益摊余成本购买时1000第1年50501000第2年50

4、501000…第5年505010002000年1月1日，ABC公司支付价款120000元（含交易费用），从活跃市场上购入某公司5年期债券，面值180000元，票面利率5%，按年支付利息（即每年9000元），本金最后一次支付。实际利率的计算债券未来现金流量的现值=债券的入账价值9000×（1+r）-1+9000×（1+r）-2+9000×（1+r）-3+9000×（1+r）-4+（9000+180000）×（1+r）-5=120000假设实际利率13%则有=9000×3.5172+180000×0.5428=31654.8+97704=129358.8假设实际利率

5、15%则有=9000×3.3522+180000×0.4972=30169.8+89496=119665.8(0.13-r)/9358.8=(0.15-r)/（-334.2）解得：r=14.93%持有至到期投资2003年1月1日，以1000元价格购买5年期债券，面值1250元，票面利率4.72％，按年支付利息(即每年59元)，到期一次还本。实际利率的计算债券未来现金流量的现值=债券的入账价值59/(1+r)+59/(1+r)2+59/(1+r)3+59/(1+r)4+(59+1250)/（1+r)5=1000（元）；由此得出r=10％（插值法）59×（P/A,1

6、0%,5)+1250×（P/F,10%,5)=1000年份期初摊余成本(a)投资收益(b=a×10％)应收利息(c=59)偿还本金(d=c-b)期末摊余成本(e=a-d)第1年100010059-411041第2年104110459-451086第3年108610959-501136第4年113611359-541190第5年119011959-6012500持有至到期投资（1）2003年1月1日，购入债券借：持有至到期投资—成本1250贷：持有至到期投资—利息调整250银行存款1000（2）2003年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等借：应收利息5

7、9持有至到期投资—利息调整41贷：投资收益100借：银行存款59贷：应收利息59（3）2004年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等借：应收利息59持有至到期投资—利息调整45贷：投资收益104借：银行存款59贷：应收利息59（4）2005年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等借：应收利息59持有至资—利息调整50贷：投资收益109借：银行存款59贷：应收利息59（5）2006年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等借：应收利息59持有至到期投资—利息调整54贷：投资收益113借：银行存款59贷：应收利息59（6）2007年12月31

8、日，确认实际利息收入、收