控制测试与实质性测试

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1、2009.10吉林工商学院马春静等制作控制测试2009.10吉林工商学院马春静等制作控制测试:为了确定控制运行有效性而实施的审计程序。内控在防止或发现并纠正认定层次重大错报方面的有效性“控制测试”与“了解内部控制”了解内部控制控制测试：测试控制运行的有效性2009.10吉林工商学院马春静等制作评价控制的设计确定控制是否得到执行是不是有，控制能力如何有，有没有做做了，效果如何下列案例中相关控制是否有效每月，财务经理将实际销售收入、销售费用和预算数、上年同期数进行比较，超过5%的项目进行分析并编制分析报告。销售经理阅读报告并采取适当措施。抽查其中3个月分析报告，财务销售

2、经理都有签字，但询问销售经理对报告中的数据理解时，发现其不仅不了解相关问题，且无法做出合理解释。2009.10吉林工商学院马春静等制作2009.10吉林工商学院马春静等制作内部控制运行的有效性控制在不同时点是如何运行的控制是否得到一贯执行控制由谁执行控制以何种方式运行控制运行强调控制能够在不同时点按照既定设计的一贯执行。了解内部控制所需审计证据数量相对较少，几个时点测试控制运行的有效性所需审计证据数量相对较多，多个时点即在“测试控制运行的有效性”与“确定控制是否得到执行”所获取的审计证据存在差异2009.10吉林工商学院马春静等制作2009.10吉林工商学院马春静等

3、制作询问管理层是否编制预算分析预算数与实际发生数检查关于差异的分析报告预算制度设计及其是否得到执行以及是否得到有效执行2009.10吉林工商学院马春静等制作一、控制测试的要求实施控制测试的情形有两种：（一）预期控制有效运行（二）仅实施实质性程序不足以获取认定层次充分、适当的审计证据控制测试并非在任何情况下都需要实施。在评估认定层次重大错报风险时，预期控制是有效的是否有必要测试竹篮打水的效果？是否有必要测试“跳进黄河能洗干净”的合理性？系统管理员（财务经理）与一级操作员（总账主管）具备同样的管理权分配权限和访问权限，在此前提下测试权限分配的唯一性与合理性。2009.1

4、0吉林工商学院马春静等制作只有认为控制有效（控制设计合理、能够防止或发现和纠正认定层次的重大错报），注册会计师才有必要对控制运行的有效性实施测试。仅实施实质性程序不足以获取认定层次充分、适当的审计证据2009.10吉林工商学院马春静等制作原始数据会电系统财务数据作为实质性测试的审计证据有效、准确？会电系统是否有效？控制测试2009.10吉林工商学院马春静等制作二、控制测试的性质（一）询问（二）观察（三）检查（四）重新执行控制测试所使用的审计程序的类型及其组合。询问银行存款余额调节表的复合；询问必须和其他测试手段结合使用（1）测试不留下书面记录的控制（2）是一种直接证

5、据，比间接证据相对可靠；（3）不在场可能不同的做法测试留下书面记录的控制如发票复合人员的签字，发票是否附有客户订货单和出库单只有询问、观察和检查程序结合在一起仍无法获得充分的证据时候，需要重新执行。如发票金额的核对测试2009.10吉林工商学院马春静等制作（一）测试所针对的控制适用的时点或期间1.时点测试2.期间测试（二）何时实施控制测试1.期中测试2.利用以前审计获取的审计证据三、控制测试的时间（一）测试所针对的控制适用的时点或期间2009.10吉林工商学院马春静等制作时点测试时点有效期间测试时点有效时点有效监督有效期间有效（二）何时实施控制测试期中测试期中到期末

6、测试这段时间的控制情况2009.10吉林工商学院马春静等制作2009.10吉林工商学院马春静等制作2.利用以前审计获取的审计证据（1）如果未发生变化，本次可能执行控制测试，也可利用以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据，但两次测试的时间间隔不得超过两年。（复核）（2）如果已发生变化，应在本期实施控制测试（现金控制，计算机，手签）。（3）对于旨在减轻特别风险的控制，不论该控制是否变化，都应在本期执行控制测试。（银行金库）（4）应在每一次审计中都选取足够数量的部分控制进行测试，即不应将所有拟信赖控制的测试集中于某一次审计，而在之后的审计中不对任何控制进行测试。（每一

7、次，每一期，每一期次）2009.10吉林工商学院马春静等制作四、控制测试的范围控制测试范围的确定，主要受对控制初步评价的结果的影响。在了解控制后，如果认为相关控制风险较低，即对控制运行有效性的拟信赖程度较高，则需要更充分、适当的证据来支持这种高信赖，因此实施控制测试的范围就大。对某项控制活动测试的次数。确定控制测试范围时通常考虑：1.在整个拟信赖的期间，被审计单位执行控制的频率；频率越高，范围越大。（现金授权）2.在所审计期间，注会拟信赖控制运行有效性的时间长度。（现金授权，不同领导）3.审计证据的相关性和可靠性的要求越高，范围越大。（发票与购货单金额一致性）4