收入、费用与利润核算

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1、第5章　收入、费用与利润核算会计学原理主讲教师：周亚荣本章主要讲解收入、费用、利润三个要素的核算内容。收入、费用、利润是构成利润表的要素。根据“收入－费用＝利润”这一公式可反映利润表的构成。2主要内容5.1收入的核算5.2费用的核算5.3利润的核算35.1收入的核算5.1.1收入概述1、收入的概念1）我国新准则对收入的定义：“收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。”。2）美国FASB的定义：“收入是一个主体因销售或生产产品、提供劳务或从事构成其持续的主要或中心经营活动的其他业务而形成的资产流入、或其他资产价值的增加或负债的清偿（或兼而有

2、之）。”3）国际会计准则理事会（IASB）的定义：“收益是指在会计期间内经济利益的增加，其表现形式为资产的流入或增值，或者是负债的减少，从而导致权益的增加，但不包括与权益所有者出资有关的那些事项。”三个定义对比，我国准则的规定和美国FASB的定义相似，而IASB因没有单独的收入要素，给出的收益概念范围要广些。注意利得的含义45.1.1收入概述2、收入的特征收入的特征是对收入概念的进一步解释，是收入要素与其他要素区别的几个要点。详见教材105页3、收入的构成和分类1）收入的构成狭义的收入：商品销售收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入；广义的收入：除包括以上三项外、还包括：资产持有利得、营业外收

3、入、接受捐赠收入。以下如无特别说明，均指狭义收入。2）收入的分类按照收入形成的原因分为：销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入按照企业经营业务的主次分为：主营业务收入、其他业务收入注意：主营业务收入和其他业务收入的划分55.1.2收入的核算1、收入的确认和计量收入确认主要为明确收入该不该被记录，该何时记录的问题；收入计量要明确：收入被确认后，应该以多少金额去记录这笔收入。要掌握我国新准则的规定：1）销售商品收入的确认和计量销售商品收入的确认必须同时满足以下五个条件：a.企业已经将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；b.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的

4、商品实施有效控制；c.收入的金额能够可靠的计量；d.相关的经济利益很可能流入企业；e.相关的已经发生和将要发生的成本能够可靠地计量。返回65.1.2收入的核算1、收入的确认和计量1）销售商品收入的确认和计量以上条件可以理解为：商品已经发出，劳务已经提供；（同时）对方已付款或已承诺付款或收到对方承诺付款的凭证。销售商品收入的计量原则：购销双方合同或协议的价款（公允价值）2）提供劳务收入的确认和计量明确提供的劳务是否跨会计年度：不跨会计年度，确认原则参考销售商品收入的确认；劳务跨会计年度，根据“完工百分比法”确认收入。（中级财务会计讲解）收入计量：与销售商品类似3）让渡资产使用权收入的确认和计量（

5、了解，金融会计讲解）75.1.2收入的核算2、收入的核算1）销售商品收入的核算a.一般商品销售业务掌握“主营业务收入”账户；回忆“应收账款”、“应收票据”账户；注意：增值税的销项税额；熟练掌握教材109页例185.1.2收入的核算2、收入的核算1）销售商品收入的核算b.销售折扣、折让与退回的核算明确商业折扣与现金折扣的不同；商业折扣与现金折扣的会计处理（教材109页例2）；了解现金折扣的总价法与净价法（教材109页例3）；掌握销售折让与销售退回的不同及其账务处理（教材110页例4、5）2)提供劳务和让渡资产使用权收入的核算（了解）95.2费用的核算5.2.1费用概述1、费用的概念1）我国新会计

6、准则对费用的定义：“费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出”。与收入定义相比较，体现收入与费用的配比2)美国FASB的定义：了解3)IASC的定义：了解三个定义对比，我国准则的规定和美国FASB的定义相似，是狭义的费用概念，不包括损失（与利得对应），国际会计准则中的费用是广义的概念。同样地，如无特别说明，以下均指狭义费用。105.2.1费用概述2、费用的特征及其与支出、成本的关系1）费用的特征费用是企业在取得收入的过程中所耗费的各种支出（与损失相区别）；费用以资产消耗的形式存在；（理解）费用最终导致所有者权益减少；费用本身不代表资源（与

7、收入相同）115.2.1费用概述2）费用与支出、成本的关系◎支出（指企业的一切开支及耗费）的涵义最大；◎支出可分为三类：生产性耗费支出、非生产性耗费支出、资金退出企业；◎支出与费用的关系：一般而言，支出中凡是同本企业的生产经营有关的部分，（能带来预期收益）即可表现为或转化为费用；◎生产费用与产品成本：生产费用指生产过程中所发生的物化劳动和活劳动的货币表现，同产品的生产有直接关系。生产费用按一定的产