内部控制审计及实务操作

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1、内部控制审计及其实务操作内部控制发展缘由内部控制（INTERNAICONTROL）是社会发展到一定阶段的产物，随着组织强化内部管理和满足社会的需要而不断得到丰富发展的。著名的学者塞缪尔.约翰逊将它定义为：“由一个职员保管的登记簿或帐册，可由他人逐项检查。”内部控制的核心内容主要是：授权与批准以及不相容职务的分离与相互牵制监督检查。按照这一理解，内部控制虽然随着上世纪40年代作为专用名词广为流传，为各国管理者所重视和运用并开始风行世界，但其缘由却早在公元前就有萌芽。据《圣经》记载，公元前1800年—公元95年时期就有内部控制的形式，如对财产实行的双重保管，对称职、诚实官

2、员的需求，以及约束财产使用和职责分工的问题。法老统治时期的古埃及就存在内部控制的萌芽，如：赫曼霍特墓石记载（《蒙哥马利审计学》P7）古罗马时代，会计帐簿的设置和分类已有了发展，同时记帐方法有了很大改进，其中突出的表象为：“双人记帐制”即：一笔经济业务发生同时由两个记帐员同时分别在各自的帐簿上记载，最后定期由第三者将两个记帐员所记的帐对比考核，审查有无作弊和差错以达到控制财产收支目的；此外，还强化了财产的支出检查和复核制度以及限制授权与批准。在古代中国的西周时期也有了内部控制的思想，《周礼》中的有关记载，宋代理学家朱熹在《周礼理财之所出》中指出：“虑夫掌财，用财之吏，渗

3、漏乾（音干）设，或者容奸而肆欺……于是一毫财赋之出入，数人之耳目通焉”既是说：考虑到掌管和使用财赋的官吏可能进行贪污盗窃，弄虚作假，因而规定每笔财赋的出入要经过几个人的耳目，以达到相互牵制的目的。为此著名的史学家迈克尔.查特菲尔德教授评论道：“在内部控制，……方面，周代在古代是无与伦比的。”（迈克尔.查特菲尔德《会计思想史》P86）当前我国内部控制审计的现状1992年Coso委员会发布的《内部控制——整体框架》报告所提出的由“三个目标”“五个要素”组成的内部控制整体框架得到了国际普遍的认可，成为最为权威的内部控制理论。其强调的控制环境是内部控制基础，监督是内部控制的实

4、施保障等也引起了我国审计界的高度重视，我国财政部2001年6月发布了《内部会计控制规范——基本规范（试行）》明确了建立健全和完善内部会计控制体系的基本框架和要求。《内部会计控制规范》试行后，我国财会和审计实践者积极进行了探索，逐步对企业治理、管理控制、管理信息系统、企业文化等进行了研究和实践，逐步认识到了“信息论、系统论、控制论”（简称三论）对企业管理和内部控制以及企业的发展关系重大。三论提示我们：实施企业内部控制必须建立健全相关机构，确立董事会在内部控制框架构建中的核心地位，必须完善内部审计的机构与科学定位以及内部审计资源配置，抓住关键因素：组织机构、人员管理、业务

5、程序的控制，同时，不能忽略控制环境的治理。控制环境是整个控制系统的基础，没有它，其他要素就成了空中楼阁。任何一个组织（企业或公司）的控制环境都要受其组织结构、组织文化以及信息与沟通系统的影响，反过来它又影响着业务流程、员工控制意识、具体控制活动及其监督活动的效率和效果。内部控制本身是一个过程，它不能局限于一些手段和方法的表现形式。因此，每个不同的经济组织的内部控制是有差别的，任何教科书上的或者其他的现成经验都只能作为借鉴之用而不能照搬照抄，具体的经济组织只能是根据自身的特定情况制定自己的控制目标、原则、采用适合自己组织、机构、人员、资源配置状况的的风险评估模式和控制措

6、施、程序与方法。目标是控制的最高宗旨，是控制的出发点和归宿，没有目标就无所谓控制。为监督与评价提供信息和依据控制环境控制系统组织结构组织文化信息与沟通系统经常性监督定期评价控制目标风险评估控制活动控制系统监督与评价影响控制系统影响控制环境控制环境：是指对建立加强或削弱特定政策、程序及其效率产生影响的各种因素的总称。控制环境分为七个方面：管理哲学与经营方式经营风格、组织结构、董事会及其审计委员会、人力资源及人事政策和程序与实务、授权和分配责任的方式方法、内部审计部门、外部影响。一个组织的控制环境大致可以分为三个方面：组织结构、组织文化、信息与沟通系统。组织结构是内部控制

7、系统的实施载体；组织文化影响内部控制的意识和理念；信息与沟通系统是实施内部控制的必要条件。控制系统，是指为合理保证组织目标的实现而建立的一系列政策程序并实施相应的控制活动的整个过程。树立好目标，使一切行动对准目标，保证目标的实现叫控制。所以，要实施控制，首先要树立好控制的目标，这是控制系统的第一个环节；但目标能否实现，还必须对组织存在与发展的环境中可能发生的各种各样的风险正确地评估，这是控制系统的第二个环节；针对组织的目标和可能存在的风险制定恰当的控制政策和程序并使之有效实施，才能规避风险保证目标的实现，这是控制系统的第三个环节。监督与评价，是指队对