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Chapter2复式记账原理&借贷记账法Mar.2007BYB.Liu,20071Accounting,SchoolofBusiness,BNU 单式记账法vs.复式记账法单式记账法是在经济业务发生之后，对会计要素产生的增减变动只在一个账户中进行记录的方法。E.g.用现金购买原材料，仅记录一笔现金的减少或只记录原材料增加。复式记账法是在每一项经济业务发生后需要记录时，同时在相互联系的两个或两个以上的账户中，以相等的金额进行登记的一种记账方法。BYB.Liu,20072Accounting,SchoolofBusiness,BNU 复式记账法要点：相等金额至少两个账户相互联系的登记优点：1、全面、清晰地反映出经济业务的来龙去脉；2、对账户记录可进行试算平衡，以检查账户记录的正确性。类型：借贷记账法、收付记账法、增减记账法。BYB.Liu,20073Accounting,SchoolofBusiness,BNU 借贷记账法以“借”(Debtor)、“贷”(Creditor)二字作为记账符号，记录会计要素增减变动情况的一种复式记账法。对于任何一笔经济业务都根据其具体内容，在有关的至少两个账户中进行登记，一方面记入一个（或几个）账户的借方；另一方面记入一个（或几个）账户的贷方；记入借方的数额同记入贷方的数额相等。这种记账方法就称为借贷复式记账法，简称借贷记账法。BYB.Liu,20074Accounting,SchoolofBusiness,BNU 借贷记账法下的账户结构资产类账户负债类账户所有者权益类账户收入类账户费用类账户利润类账户BYB.Liu,20075Accounting,SchoolofBusiness,BNU （一）资产类账户账户的借方记录资产的增加额，贷方记录资产的减少额。资产类账户借方期末余额=借方期初余额+借方本期发生额-贷方本期发生额BYB.Liu,20076Accounting,SchoolofBusiness,BNU （一）资产类账户期初余额本期增加额借方贷方本期减少额本期发生额期末余额本期发生额BYB.Liu,20077Accounting,SchoolofBusiness,BNU （二）负债类账户期初余额本期增加额（增加欠款）本期减少额（归还数额）本期发生额期末余额本期发生额BYB.Liu,20078Accounting,SchoolofBusiness,BNU （三）所有者权益类账户期初余额本期增加额（收到投入资本）本期减少额（缩减资本）本期发生额期末余额本期发生额BYB.Liu,20079Accounting,SchoolofBusiness,BNU （四）收入类账户本期结转额(期末转入“本年利润”账户贷方的数额)本期增加额(本期取得收入)BYB.Liu,200710Accounting,SchoolofBusiness,BNU （五）费用类账户本期增加额(本期支付的各项费用)本期结转额(期末转入“本年利润”账户借方的数额)BYB.Liu,200711Accounting,SchoolofBusiness,BNU （六）利润类账户的结构本期转入的各项支出本期转入的各项收入BYB.Liu,200712Accounting,SchoolofBusiness,BNU 借方账户名称（会计科目）贷方资产增加费用成本增加负债及所有者权益减少收入结转（转销）资产减少费用成本结转（转销）负债及所有者权益增加收入增加期末余额：资产余额期末余额：负债及所有者权益余额BYB.Liu,200713Accounting,SchoolofBusiness,BNU 借贷记账法下的账户结构理论基础：会计恒等式资产=负债+所有者权益收入-费用=利润资产=负债+所有者权益+（收入-费用）资产+费用=负债+所有者权益+收入BYB.Liu,200714Accounting,SchoolofBusiness,BNU 账户对应关系与会计分录账户对应关系——对各项经济业务运用借贷记账法在有关账户中登记后，就使有关账户之间形成了应借、应贷的相互关系。账户之间的这种应借、应贷的相互关系，称为账户的对应关系。通过账户对应关系，可以了解经济业务的内容，知其增加之来源，减少之去向。BYB.Liu,200715Accounting,SchoolofBusiness,BNU 会计分录概念——就是确定每项经济业务应借、应贷的账户及金额的记录。编制时间——经济业务发生后，经办业务的人员会将相关的原始凭证交给会计人员作为记账的依据，会计人员在对原始凭证审核无误后，编制记账凭证，而编制记账凭证就是编制会计分录。编制程序：（1）分析经济业务涉及的账户；（2）确认所要记的账户是记增加还是记减少；（3）确定所记账户的方向会计分录的种类：简单分录、复合分录BYB.Liu,200716Accounting,SchoolofBusiness,BNU 借贷记账法的试算平衡（一）什么是试算平衡？（二）怎么试算平衡？（三）为什么要试算平衡？（四）为什么能试算平衡？（五）试算平衡后能不能说记账完全正确?资产=负债+所有者权益BYB.Liu,200717Accounting,SchoolofBusiness,BNU 发生额平衡法总分类账户本期发生额试算平衡表年月单位：元会计科目借方发生额贷方发生额合计BYB.Liu,200718Accounting,SchoolofBusiness,BNU 余额平衡法总分类账户余额试算平衡表年月单位：元会计科目借方余额贷方余额合计BYB.Liu,200719Accounting,SchoolofBusiness,BNU 总分类账户本期发生额及余额试算平衡表年月单位：元会计科目期初余额本期发生额期末余额合计借方贷方借方贷方贷方借方BYB.Liu,200720Accounting,SchoolofBusiness,BNU 练习题：一、目的练习借贷记账法。二、资料1．假定XX企业200X年7月各资产、负债及所有者权益账户的期初余额如下(金额单位:元)：资产类账户金额负债及所有者权益类账户金额现金银行存款应收账款生产成本原材料库存商品固定资产1000135000100004000012000024000600000短期借款应付账款负债合计实收资本所有者权益合计62000800070000860000860000总计930000总计930000BYB.Liu,200721Accounting,SchoolofBusiness,BNU 2．7月份该企业发生下列各项经济业务(不考虑相关税费):(1)购进材料一批，计价10000元，材料验收入库，货款以银行存款支付。(2)生产车间向仓库领用材料40000元，全部投入生产。(3)从银行存款户领取现金400元。(4)以银行存款购入新汽车一辆，计价100000元。(5)用银行存款偿还应付供货单位材料款3000元。(6)生产车间向仓库领用材料25000元。(7)收到购货单位前欠货款3000元，存入银行。(8)以银行存款16000元，归还短期借款12000元，归还应付供货单位货款4000元。(9)其他单位投入资本20000元，存入银行。(10)收到购货单位前欠货款4000元，其中支票3600元存入银行，另现金400元。三、要求1．根据资料2的各项经济业务，用借贷记账法编制会计分录；2．开设各账户(丁字式)登记期初余额、本期发生额，结计期末余额，并编制“总分类账户本期发生额对照表”。四、格式1、会计分录BYB.Liu,200722Accounting,SchoolofBusiness,BNU 会计科目期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方2．总分类账户本期发生额对照表BYB.Liu,200723Accounting,SchoolofBusiness,BNU 借贷记账法的应用购进业务的核算生产业务的核算销售业务的核算利润业务的核算BYB.Liu,200724Accounting,SchoolofBusiness,BNU 购进业务的核算A、购进业务的内容B、购进业务核算需要设置的账户C、购进业务的账务处理BYB.Liu,200725Accounting,SchoolofBusiness,BNU A、购进业务的内容支付货款和进项增值税支付各种运杂费购进材料、商品验收入库计算材料采购成本BYB.Liu,200726Accounting,SchoolofBusiness,BNU B、购进业务核算需要设置的账户物资采购原材料应交税金——应交增值税应付账款和应付票据预付账款BYB.Liu,200727Accounting,SchoolofBusiness,BNU 生产业务的核算A、生产业务的内容B、生产业务核算需要设置的账户C、生产业务的账务处理BYB.Liu,200728Accounting,SchoolofBusiness,BNU A、生产业务的内容材料发出的核算工资及提取福利费的核算预提费用与待摊费用的核算计提固定资产折旧的核算制造费用的核算完工产品成本的计算与核算BYB.Liu,200729Accounting,SchoolofBusiness,BNU B、生产业务核算需要设置的账户生产成本应付工资与应付福利费待摊费用与预提费用累计折旧制造费用管理费用产成品BYB.Liu,200730Accounting,SchoolofBusiness,BNU （一）材料发出的核算1、账户对应关系原材料生产成本制造费用管理费用BYB.Liu,200731Accounting,SchoolofBusiness,BNU 2、会计分录借：生产成本制造费用管理费用贷：原材料BYB.Liu,200732Accounting,SchoolofBusiness,BNU （二）工资及提取福利费的核算1、工资费用分配应付工资生产成本制造费用管理费用营业费用BYB.Liu,200733Accounting,SchoolofBusiness,BNU 2、福利费用的提取与分配应付福利费生产成本制造费用管理费用营业费用BYB.Liu,200734Accounting,SchoolofBusiness,BNU 3、会计分录（1）提取现金（2）发放工资借：应付工资贷：现金（3）分配工资费用借：生产成本制造费用管理费用营业费用贷：应付工资（4）提取职工福利费借：生产成本制造费用管理费用营业费用贷：应付福利费BYB.Liu,200735Accounting,SchoolofBusiness,BNU （三）预提费用与待摊费用的核算1、收付实现制与权责发生制2、待摊费用与预提费用3、账户对应关系4、两个账户的相同点与不同点BYB.Liu,200736Accounting,SchoolofBusiness,BNU （四）计提固定资产折旧的核算1、折旧、折旧额与折旧费2、“累计折旧”账户与“固定资产”账户3、计提折旧的账务处理BYB.Liu,200737Accounting,SchoolofBusiness,BNU （1）账户对应关系累计折旧制造费用管理费用BYB.Liu,200738Accounting,SchoolofBusiness,BNU （2）会计分录借：制造费用管理费用贷：累计折旧BYB.Liu,200739Accounting,SchoolofBusiness,BNU （五）制造费用的核算1、为什么设置“制造费用”账户？2、制造费用的归集与分配3、制造费用的账户对应关系4、会计分录BYB.Liu,200740Accounting,SchoolofBusiness,BNU 1、为什么设置“制造费用”账户？原材料应付工资应付福利费制造费用生产成本BYB.Liu,200741Accounting,SchoolofBusiness,BNU 4、会计分录借：生产成本———A产品———B产品贷：制造费用BYB.Liu,200742Accounting,SchoolofBusiness,BNU （六）完工产品成本的计算与核算1、完工产品的成本计算2、完工产品的账户对应关系3、会计分录BYB.Liu,200743Accounting,SchoolofBusiness,BNU 四、销售业务的核算A.销售业务的内容B.销售业务核算需要设置的账户C.销售业务的账务处理BYB.Liu,200744Accounting,SchoolofBusiness,BNU A.销售业务的内容（一）主营营业收入取得及销项增值税的核算（二）其他业务收入取得的核算（三）营业税金及附加的核算（四）销售费用的核算BYB.Liu,200745Accounting,SchoolofBusiness,BNU B.销售业务核算需要设置的账户主营业务收入主营业务成本其他业务收入其他业务成本主营业务税金及附加应交税金——应交销项增值税营业费用应收账款与应收票据BYB.Liu,200746Accounting,SchoolofBusiness,BNU 五、利润业务的核算A.利润业务的内容B.利润业务核算需要设置的账户C.利润业务的账务处理BYB.Liu,200747Accounting,SchoolofBusiness,BNU A.利润业务的内容（一）利润的形成1、利润的概念——P592、利润的构成（二）利润的分配1、概念2、利润分配的程序BYB.Liu,200748Accounting,SchoolofBusiness,BNU 利润分配政策：根据我国有关法规的规定，一般将股份制公司每期实现的利润，首先弥补以前年度尚未弥补的亏损，然后应按下列顺序进行分配：1.提取法定盈余公积2.提取法定公益金3.提取任意盈余公积4.向投资者分配利润或股利企业实现的净利润在扣除上述项目后，再加上期初未分配利润，即为可供分配的利润。BYB.Liu,200749Accounting,SchoolofBusiness,BNU 实收资本、资本公积和盈余公积实收资本是指投资者作为资本投入到企业中的各种资产的价值，所有者向企业投入的资本在一般情况下无需偿还，可以长期周转使用。资本公积是指由投资者或其他人或单位投入，所有权归属于投资者，但不构成实收资本的那部分资本或者资产。主要来源于资本溢价。盈余公积是指企业按照规定从净利润中提取的各种积累资金。按用途不同分为公益金（企业职工福利，e.g.托儿所etc.）和一般盈余公积（法定和任意）。BYB.Liu,200750Accounting,SchoolofBusiness,BNU B.利润业务核算需要设置的账户（一）利润总额的形成和计算需要设置的账户1、投资收益2、营业外收入3、营业外支出4、管理费用5、财务费用6、所得税7、本年利润BYB.Liu,200751Accounting,SchoolofBusiness,BNU 主营业务成本本年利润主营业务收入其他业务收入营业外收入主营业务税金及附加营费、管费、财费其他业务支出营业外支出所得税BYB.Liu,200752Accounting,SchoolofBusiness,BNU （二）利润分配需要设置的账户1、利润分配及其二级账户2、盈余公积3、应付利润与应付股利BYB.Liu,200753Accounting,SchoolofBusiness,BNU Thankyou!TOBECONTINUED…BYB.Liu,200754Accounting,SchoolofBusiness,BNU
