解读国税函[2009]90号采用简易征收办法征收增值税的涉

《解读国税函[2009]90号采用简易征收办法征收增值税的涉》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在工程资料-天天文库。

1、解读国税函[2009]90号：采用简易征收办法征收增值税的涉税处理发布时间：2009-6-115:50:51来源：纳税服务网整理作者：刘艳添加到我的收藏2009年1月19日国家税务总局发布了《关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》（财税[2009]9号）对简易办法的适用范围进行了明确说明，继而于2009年2月25日国家税务总局发布了<<关于增值税简易征收政策有关管理问题的通知>>(国税函[2009]90号)对采用简易办法征收的相关管理进行了补充说明，对销售旧货、计算应纳税额、开具发票

2、等做出了明确的指导方向，同时也就存在了新旧税法规定的差异和衔接问题。　　一、销售自产货物适用简易征收办法对比分析　　1、原《财政部、国家税务总局关于调整农业产品增值税税率和若干项目征免增值税的通知》(财税[1994]4号)中第四条规定：一般纳税人生产下列货物，可按简易办法依照6%征收率计算缴纳增值税，并可由其自己开具专用发票：　　（一）县以下小型水力发电单位生产的电力；　　（二）建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料；　　（三）以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰；　　（四）原料中掺有

3、煤矸、石煤、粉煤灰、烧煤锅炉的炉底渣及其他废渣（不包括高炉水渣）生产的墙体材料；　　（五）用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品。　　2、新税法：2009年1月19日财政部和国家税务总局下发了《关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》（财税[2009]9号），自2009年1月1日起实施，一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照6%征收率计算缴纳增值税：　　（1）县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。小型水力发电单位，是指各类投资主体建设的

4、装机容量为5万千瓦以下(含5万千瓦)的小型水力发电单位。　　该通知加入了对小型水利发电机的标准进行了准确的定义，原税法并未作出解释；　　（2）.建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。　　（3）以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰(不含粘土实心砖、瓦)。　　该通知将不含粘土实心砖、瓦排除在外，意味着不含粘土实心砖、瓦要按照适用税率征收增值税，不能按照简易办法征收增值税。原税法并未对不含粘土实心砖、瓦进行独立说明，一并实行了简易办法征收增值税。　　（4）用微生物、微生物代谢产物、动物毒素

5、、人或动物的血液或组织制成的生物制品。　　（5）自来水。　　原税法是将自来水的征税问题发布了独立文件《财政部、国家税务总局关于自来水征收增值税问题的通知》（财税[1994]14号）进行说明，对增值税一般纳税人销售自来水比照对县以下小型水力发电和部分建材等商品的征税规定，可按6％的征收率征收增值税。新税法文件《关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》（财税[2009]9号）将自来水直接纳入了简易办法征收增值税的行列，同时废止了《财政部、国家税务总局关于自来水征收增值税问题的通知》（财税[

6、1994]14号）文件，并且国家税务总局下发《国家税务总局关于桶装饮用水生产企业征收增值税问题的批复》（国税函[2008]953号）文件，规定桶装饮用水不属于自来水，应按照17%的适用税率征收增值税。　　（6）商品混凝土(仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土)。　　原税法《国家税务总局关于商品混凝土实行简易办法征收增值税问题的通知》（国税发[2000]37号）中规定：对增值税一般纳税人生产销售的商品混凝土，按规定应当征收增值税的，自2000年1月1日起按照6%的征收率征收增值税，但不得开具增值税专用发票。《

7、关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》（财税[2009]9号）直接将商品混凝土列入了适用简易办法征收增值税的行列，原税法并没有对商品混凝土的原料有限制，新税法特别说明只有以水泥为原料生产的水泥混凝土才适用简易办法征收增值税，同时废止了国税发[2000]37号文件。　　新税法《关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》（财税[2009]9号）文件中取消了原税法《财政部、国家税务总局关于调整农业产品增值税税率和若干项目征免增值税的通知》(财税[1994]4号)中（四）原

8、料中掺有煤矸、石煤、粉煤灰、烧煤锅炉的炉底渣及其他废渣（不包括高炉水渣）生产的墙体材料，也意味着该类墙体材料不再适用简易办法征收增值税；　　新税法文件《关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》（财税[2009]9号）中规定一般纳税人选择简易办法计算缴纳增值税后，36个月内不得变更。原税法《财政部、国家税务总局关于调整农业产品增值税税率和若干项目征免增值税的通知》(财税[1994]4号)中规定一般纳税人生产上