会计变更及差错更正

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1、第十二章会计变更及差错更正西南交通大学峨眉校区本章知识结构会计变更概述会计政策变更前期差错更正会计估计变更资产负债表日后事项教学要求计划教学学时4学时了解掌握理解会计变更的原因、分类；资产负债表日后事项的分类会计政策变更的处理方法会计估计变更的处理方法前期差错调整方法资产负债表日后事项的调整处理方法会计变更、差错更正的基本处理原则、方法[本章阅读文献]《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》12.1会计变更概述会计变更会计政策变更企业对相同的交易或事项由原来的会计政策改为其他会

2、计政策的行为。如：折旧方法的变化。不属于会计政策变更的典型事例本期发生的交易或事项与以前相比具有本质的差别而采用了新的会计政策；对初次发生或不重要的交易、事项采用新的会计政策；会计估计变更企业对相关交易或事项的确认与计量中使用的相关估计予以调整。如：固定资产使用年限及净残值、无形资产受益期、坏账的估计、资产损失估计等。12.1会计变更概述会计变更的基本会计处理方法当期法（变更累积影响当期法）假设按新会计政策对相关的交易或事项进行处理，求得变更年度期初留存收益，并将其与原留存收益的差额在当期利润表中确认。以前年度的信息不予重编，只在比较财务报告

3、中作补充表述（备考）涉及变更项目的数据。12.1会计变更概述会计变更的基本会计处理方法追溯调整法假设按新会计政策对相关的交易或事项进行处理，求得变更年度期初留存收益，并将其与原留存收益的差额调整当期留存收益。会计报表相关项目都需要调整。12.1会计变更概述会计变更的基本会计处理方法未来适用法（前瞻法）在会计政策变更时，新的会计政策适用于变更当期及以后期间发生的交易或事项。不必计算会计变更产生的累积影响，也无需重编以前年度的会计报表。12.1会计变更概述会计变更的基本会计处理方法三种基本方法的比较会计变更种类处理方法累积影响数的确认比较财务报表

4、会计政策变更正常情况特殊情况当期法追溯法在当期收益表中确认在留存收益中确认表外补充备考按新政策重新表述会计估计变更前瞻法不计算累积影响表外补充备考12.2会计政策变更会计政策变更的会计处理规定国家相关法律法规有规定的，按有关规定处理国家法律法规无明确规定的，采用追溯调整法处理；如果变更累积影响数无法合理确定，采用未来适用法处理；不管使用什么方法，企业均需要在财务报表中披露如下信息：会计政策变更的性质、内容和原因；当期和相关前期列报财务报表中受影响的项目及调整金额；无法进行追溯调整的事实及原因。12.2会计政策变更会计政策变更的会计处理程序第一

5、步：计算变更的累积影响数第二步：进行相关会计处理第三步：调整会计报表相关项目第四步：报表附注披露按新政策重新计算前期交易事项计算两种政策下的差异计算差异的所得税影响金额确定每一期税后差异合计变更的累积影响数12.2会计政策变更会计政策变更的举例珠江公司按会计制度规定，自2005年开始对建造合同收入的确认由完成合同法变更为完工百分比法。假设所得税税率33%，所得税按资产负债表债务法核算。该公司按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的5%提取公益金。两种方法计算的税前利润如下表：项目完工百分比法完成合同法2001年前2000000150000

6、02001年120000010000002002年90000012000002003年10000008000002004年130000011000002005年1500000160000012.2会计政策变更会计政策变更的举例第一步：计算变更的累积影响数年度完工百分比法完成合同法税前差异所得税影响税后差异2001年前200000015000005000001650003350002001年12000001000000200000660001340002002年9000001200000-300000-99000-2010002003年1000

7、000800000200000660001340002004年1300000110000020000066000134000小计640000056000008000002640005360002005年15000001600000-100000-33000-67000合计7900000720000070000023100046900012.2会计政策变更会计政策变更的会计处理举例第二步：进行账处理调整累积影响数：借：工程施工800000贷：利润分配——未分配利润536000递延所得税负债264000调整税后利润分配借：利润分配——未分配利润8

8、0400（536000*15%）贷：盈余公积8040012.2会计政策变更会计政策变更的会计处理举例第三步：调整报表资产负债表项目：递延税款借项、盈余公积、未分配利