政府投资项目效益审计

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1、政府投资项目效益审计南京审计学院陈思维2007年11月01091234525423423452一、客观基础和背景（一）政府绩效审计的客观基础1、公共资源——所有权属于国家和社会公众的资源。（1）广义公共资源包括：土地、森林、矿山、海洋、环境、物种等；（2）狭义公共资源包括：国有资产、财政资金等。在国外，政府绩效审计已经涉及广义的公共资源；在我国，受到法律环境的限制，效益审计暂时只涉及狭义的公共资源。01092234525423423452（一）客观基础2、公共资源责任的形成所有权：国家和民选立法公共社会公

2、众机构资源承担公共资源责任管理、使用：政府机关和事业单位支配权：01093234525423423452（一）客观基础3、检查公共责任是政府绩效审计的客观基础（1）由审计机关代表公共资源所有者，对使用、管理、支配者公共资源责任的履行情况进行检查；（2）检查公共责任是现代国家审计的本质；（3）有利于降低交易成本。（4）公共资源的所有者需要通过审计获得政府、事业单位公共资源责任履行情况的信息，用于进行财政支出方面的决策。01094234525423423452（二）背景1、国外绩效审计的产生发展（1）二战后财

3、政支出和纳税规模扩大；（2）政府预算制度改革由传统的资金规模预算改为零基预算：——项目（机构）的资金预算——支出项目的法定目标（机构的管理目标）；（3）公众民主意识（公共责任观念）的增强——杨时展的“三阶段论”；（4）各国政治体制不同，尤其是国家审计法律地位不同，导致绩效审计发展不平衡；01095234525423423452(二）背景（5）议会和政府的不同态度；（6）1986年最高审计机关国际组织悉尼会议具有一定的历史意义2、我国开展效益审计的背景（1）《审计法》规定财政、财务收支的效益性审计是我国审计

4、机关的法定职责；（2）我国审计机关的法律地位使我国开展绩效审计落后于发达国家；——90年代初的“两个延伸”01096234525423423452二、效益审计的理论结构(一）绩效审计的定义（1）一组同义词：国外流行的叫法——“货币价值审计”（ValueforMoney)——绩效审计（PerformanceAuditing)——综合审计（ComprehensiveAuditing)（2）1986年悉尼会议上对绩效审计提出的定义：“对公营部门管理的经济、效率、效果性的评价”（3）我国的效益审计可定义为：由国家

5、审计机关对政府机关和事业单位以及它们所管理、实施的预算支出项目的经济、效率和效果性进行独立监督和评价的活动。01097234525423423452（二）绩效审计的对象审计对象客体——政府机关或事业单位（统称机构）是公共资源的使用、管理、支配者；预期目标为管理目标或法定职责。——预算支出项目和投资项目（统称项目）被审单位为项目的管理部门和实施单位；预期目标为项目的法定目标；例如：退耕还林（还草）项目的法定目标是在规定期间内完成退耕的面积和质量标准。01098234525423423452（三）审计的主体和

6、目的1、审计主体：国家审计机关在国外也有委托或聘用职业中介组织的做法。2、审计目的：——直接目的：经济、效率、效果性——最终目的：检查公共资源责任，加强人大的立法监督；——最终目的：促使公共资源利用效益提高。01099234525423423452（四）审计范围1、对预算支出项目审计的审计范围（1）项目的预期目标的实现程度法律文件规定的法定目标（零基预算）预算支出的可行性研究设计的目标预期目标专家推荐的目标决策文件规定的目标010910234525423423452（四）审计范围（2）项目的管理有效性例如

7、：退耕还林（还草）专项资金项目：项目管理部门（监督管理）项目实施单位项目实施单位财政部（拨款）（资金拨付到位）省、市、县国家林业局（配套资金到位）林业部门（组织实施）（可行性论证）乡、镇政府国家计委（工程、采购招投标）村、农户（审批项目）010911234525423423452（四）审计范围2、对机构的审计范围（1）机构的管理目标（法定职责）实现（履行）情况可以定性描述，也可用定量指标，例如：非法砍伐（m3)/全部砍伐（m3）*100%非法销售海鱼（吨）/全部海鱼销售（吨）*100%（2）公共资源的利用

8、效益，例如：管理森林面积（平方公里）/管理人员数完成海鱼销售量（吨）/渔场占有土地面积（亩）（3）机构的管理控制有效性针对与目标（职责）有关的内部控制。010912234525423423452（五）审计评价标准1、评价标准的内容（1）预期目标实现评价的标准（2）管理有效性的评价的标准——前期决策管理：决策程序、内容和方法——工程建设管理：招投标、合同、质量、工期——资金财务管理：资金到位使用、概算执行、财务核算监督等；——后