[业务]CPA考试会计科目学习笔记-第二十六章合并财务报表09

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1、第二十六章合并财务报表（九）第八节内部固定资产交易的合并处理一、未发生变卖或报废的内部交易固定资产的抵销（一）将期初固定资产原价中未实现内部销售利润抵销借：未分配利润——年初贷：固定资产——原价（期初固定资产原价中未实现内部销售利润）（二）将期初累计多提折IH抵销借：固定资产——累计折I口（期初累计多提折I口）贷：未分配利润——年初（三）将木期购入的固定资产原价屮未实现内部悄售利润抵销1•一方销售的商品，另一方购入后作为固定资产借：营业收入（木期内部固定资产交易产生的收入）贷：营业成本（本期内部固定资交易产生的销售成本）固定资产—

2、—原价（木期购入的固定资产原价屮未实现内部销售利润）2.—方的固定资产，另一方购入后仍作为固定资产借：营业外收入贷：固定资产——原价（四）将木期多提折旧抵销借：固定资产——累计折IH（本期多提折IH）贷：管理费用二、发生变卖或报废情况下的内部固定资产交易的抵销将上述抵销分录中的"固定资产——原价”项目和“固定资产——累计折旧”项目用“营业外收入”项目或“营业外支出”项目代替。100—110T乡:刖拠入N）—歹（一）将期初I古I定资产原价屮未实现内部销售利润抵悄借：未分配利润——年初贷：营业外收入（期初固定资产原价屮未实现内部销售利

3、润）（二）将期初累计多提折IH抵销借：营业外收入（期初累计多提折】口）贷：未分配利润——年初（三）将木期多提折I口抵销借：营业外收入（本期多提折】H）贷：管理费用【教材例26-21JA公司和B公司同为甲公司控制下的两个子公司。A公司将其净值为1280万元的某厂房，以1500万元的价格变卖给B公司作为固定资产使用。A公司因该内部固定资产交易实现收益220万元，并列示与其个别利润表Z中。B公司以1500万元的金额将该厂房作为固定资产的原价入账，并列示其个别资产负债表Z中。在该内部固定资产交易中，A公司因交易实现营业外收入220万元。编

4、制合并财务报表时，甲公司必须将因该固定资产交易实现的营业外收入与固定资产原值中包含的未实现内部销售损益的数额予以抵销。其抵销分录如下：借：营业外收入220贷：固定资产——原价220通过上述抵销处理示，该内部周定资产交易所实现的损益予以抵销，该厂房的原价通过抵销处理后调整为1280万元。【教材例26-22］A公司和B公司同为甲公司控制下的两个子公司。A公司于20X1年12月，自己生产的产胡销售给B公司作为固定资产使用，A公司销售该产甜的销售收入为1680万元，销售成本为1200万元，B公司以1680万元的价格作为该固定资产的原价入账

5、。此时，与一般的内部商品交易的抵销处理相似，编制合并财务报表时，甲公司应当将该产站的销售收入1680万元及其销售成本1200万元，以及B公司固定资产原价中包含的未实现内部销售损益480万元(1600-1200)T以抵销。在合并工作底稿中应进行如下抵销处理：借：营业收入1680贷：营业成木1200固定资产——原价480【教材例26-23］A公司和B公司同为甲公司控制下的两个子公司。A公司于20X1年1月1FI,将自己生产的产品销售给B公司作为固定资产使用，A公司销售该产晶的销售收入为1680万元，销售成本为1200万元。B公司以16

6、80万元的价格作为该固定资产的原价入账。B公司购买的该

7、古

8、定资产用于公司的行政管理，该固定资产属于不需要安装的

9、古

10、定资产，当月投入使用，其折I口年限为4年，预计净残值为零。为简化合并处理，假定该内部交易固定资产在交易当年按12个月计提折I口。甲公司在编制合并财务报表时，应当进行如下抵销处理：(1)将该内部交易固定资产相关销伟收入与销售成本及原价屮包含的未实现内部销售利润了以抵销。木例中，A公司因该内部交易确认销售收入1680万元，结转销售成本1200万元；B公司该固定资产的原价为1680万元，其中包含的未实现内部销售损益为48

11、0万元(1600-1200)o在合并工作底稿中应进行如下抵销处理：借：营业收入1680贷：营业成木1200固定资产——原价480(2)将当年计提的折］口和累计折

12、口屮包含的未实现内部销售损益予以抵销。该

13、古

14、定资产在B公司按4年的折I口年限计提折］口，每年计提折］口420万元，其屮每年计提的折旧和累计折IH中均包含耒实现内部销售损益的摊销额120力元。在合并工作底稿屮应进行如下抵销处理：120借：固定资产——累计折IH120贷：管理费用通过上述抵销分录,在合并工作底稿中累计折旧额减少120万元，其合并数为300万元;管理费用减少1

15、20力元，其合并数为300力元。【教材例26-24]接【教材例26-23]B公司20X2年其个别资产负债小，该内部交易固定资产原价为1680力元，累计折旧为840力元，该固定资产净值为840万元。甲公司编制20X2年度合并财务报表时，应当进行如下抵