中外损益表异同分析

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1、•会计体制改革・中外损益表异同分析杨鸿《心“众所周知.含空竖是会计核算采用应计制来衡量企业般终经营成果的产物,'它是企业经营业绩的综合葆颈r是进行利润分配的主要依据，因而是企业最主要的财务信息之一。由此，理皆——通过将一定时期的营业收入与其同一会计期间相关的营业费用进行配比,以计算由二亘时期的税后净利润——也就成为会计报表家族中的重要成员c如前述，损益表描述的是资金运动动态数量关系，如果纯粹从资金运动的性质考虑，似乎只需要设程所得、所费与净得（利润）三个报表要素即足以确定净收益。但这样做的结果是使会计信息在要素分类层面上发生混淆，妨碍

2、了会计目标的实现.因为从现实企业的具休情况看，所得与所费的起因与构成都比较复杂，各自对报表使用者的意义也大不相同。这也就是为什么尽管资金运动的动态特性已经决定了所得、所费与净得（利润）三个要素的存在.但为了适应会计目标的要求，还需要将三个对象要素在损益表上作适当的分解。如何分解？中外各国的做法不尽相同，也各有利弊C一般来说、影响一个国家的会计原则和会计惯例的重要要素包括法律体制的性质、企业组织的常见形式及其融资方式、税利的影响以及会计职业界的影响。在会计事业较为发达的欧美国家当中，就美、英、德三国而言.在这些要素方面存在着较大的差别，

3、因此，笔者选取这三国的损益表作为与我国损益表相比较的对象，以研究他们之间的共性与差异。（-）共性共性一：中外会计在损益表中均持“总括收益”概念，即主张损益表应包含所有的损失和收益，既包括正常的营业损益，也包括非常项目的损失和利得；一切收入、费用以及特殊损益等项目，都应在计算净收益时予以计列。中外国家均采用：总括收益”概念，是基于以下两点考虑：营业收益和营业外收益是难以区分的。同样的经济业务在一个企业被划为营业收益.在另一个企业则可能被列作营业外收益.从而造成企业之间的年度收益无法比较；有些业务从短期看属于非常项目，但从较长时期来看.这

4、些“非常项目“又是经常发生的，则又造成了年度之间的收益无法比较。采用“总括收益”概念的损益表更易编易偉，并且更为客观。如果在年度损益表中剔除某些项目，则很有可能导致人为地修饰或平均年度收益额.为编报人员操纵利润带来可乘之机。共性二：中外会计在编制损益表时遵循着~些共同的会计原则。例如：中外各国都非常;变强调企业一旦采取某些会计原则和会计处理方法就不能随意变动.若有变动则须充分披动原因及其对以前损益表的够响——这都是一致性原则的休现；又如在收益计摊上都持客观性乐则，对经济业务的计量和对计ift结果的陈报都要求不偏不倚；中外会计都要求损益

5、表对一切有关会计主体的主要经济信息作全面的可以理解的报告.并在以损益表陈列收益额以外，还要求编制相关附表，以便进一步对损益表做岀详细说明——这些都是充分反映原则的具体体现。通过比较我们还可以看出.中外会计都是从流量角度出发，遵循权责发生制、收!；39入实现制、历史成本及配比原则，按“本期收入-本期费用=本期利润"的模式计凰收益的，据此总括地揭示岀资本运动中耗费额与回收额的全貌，显示构成利润的各有关因紊的变化情况以及它们各自对利润的影响程度.从而为深入地进行经济活动分析.评价经营业绩.改善经劳管理提供了重要依据。(-)差异差异一：损益表

6、的主要服务对象加同。损益表的最初产生绘缘于向业主报告经营成果的需要.业主是企业经营成果的豪为关注者。因此…无论是什么样的经济体制，企业的投资者都应当是损益表的最主要提供对象。但是，在不同的经济制度下，企业的产权关系有着不同的表现形式，因而损益表的主要提供对象也就有所不同c美、英、德等国的市场经济体制下.私营企业占绝大比重，股份有限公司是占据支配地位的企业组织形式。由于公司的经营权与所有权相分离，投资者对企业没有直接的经营管理权，再加之投资者日益分散・他们只能通过损益表了解和评估企业的贏利能力，故而损益表在欧美各国的主要提供对象是企业的

7、各类投资者。再具体到我国的市场经济体制下•国有企业占主导地位，企业是国民经济的一个基层组织，因此损益表一方面要反映相对独立经营实体的经营业绩，另一方面要为国民经济宏观调控提供信息，故而国家是企业损益表最主要的提供对象。当然，随着股份制经济在我国的发展.企业的筹资渠道已由以往单一的银行借贷转为多元化，在有信用关系的银行、有财税上缴关系的财税部门之外，也出现了外部投资者和债权人，但这些外界单位尚•不普遍，对企业损益表相关信息进行了解的主观要求还并不强烈，对这些信息的利用程度也不高。正由于损益表在各国的主要服务对象存在差别，各个国家的报表使

8、用者对损益表信息的质量要求也有所不同。比较而言，欧美三国，尤其是美国，强调报表信息对外部信息使用者决策的有用性(相关、可靠)；中国则更强调信息的合法性与统一性，在此前提下为国家与企业本身决策提供有用信息。差异二：中外损益