《CAS 39—公允价值计量》 VS 《IFRS 13—公允价值计量》

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1、《CAS39—公允价值计量》VS《IFRS13—公允价值计量》2014年1月28日，财政部发布《关于印发<企业会计准则第39号——公允价值计量>的通知》（财会[2014]6号）。自2014年7月1日起在所有执行企业会计准则的企业范围内施行，鼓励在境外上市的企业提前执行。本准则不要求追溯调整。2006版准则关于公允价值计量的相关会计处理规定分散在投资性房地产、资产减值、企业合并、金融工具确认和计量等多项会计准则中。公允价值计量准则规范了公允价值定义，明确了公允价值计量的方法和级次，并对公允价值计量相关信息的披露做出具体要求。公允价值，是指市场参与者在计量日发

2、生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。有序交易，是指在计量日前一段时期内相关资产或负债具有惯常市场活动的交易。清算等被迫交易不属于有序交易。企业应当将公允价值计量所使用的输入值划分为三个层次，并首先使用第一层次输入值，其次使用第二层次输入值，最后使用第三层次输入值。新发布的公允价值计量准则与2013年1月1日起生效的《国际财务报告准则第13号——公允价值计量》基本一致。另外，国际财务报告准则第13号也与美国公认会计原则在公允价值的含义及计量和披露要求上一致（除了措辞和形式上的细微差异）。但国际财务报告准则和美国公认会计原则采用

3、的减值模型不同。此外，关于对投资公司投资的公允价值计量，国际财务报告准则与美国公认会计原则的会计要求不同；对具有可随时要求偿还特征的金融负债的公允价值计量也存在不同的要求。注CAS39—公允价值计量IFRS13—FairValueMeasurement对比第一章总则目标（Objective）1・本国际财务报告准则：（1）对公允价值进行了定义；（2）在单独一项国际财务报告准则中建立了计量公允价值的框架；并且（3）规定了公允价值计量的披露要求。2・公允价值是基于市场的计量（market-basedIFRS强调要第一条为了规范公允价值的计量和measuremen

4、t），而不是特定主体的计量实现的目标，披露，根据《企业会计准则——基本（entity-specificmeasurement）。对于一些资产和CAS强调其准则》，制定本准则。负债，可观察的市场交易或市场信息可能能够法规依据获得。而对于其他资产和负债，可观察的市场交易和市场信息可能不能够获得。然而，公允价值计量的目标在两种情况下是一致的——估计计量日当前市场条件下，“市场参与者”之间发生“有序交易”时，出售一项资产或转移一项负债的价格（即从持有一项资产或承担1注CAS39—公允价值计量IFRS13—FairValueMeasurement对比一项负债的市场参

5、与者的角度，为计量日的“退出价格”）。3・当相同资产或负债的价格无法直接观察得到时，主体可运用最大限度使用相关可观察输入值、最小限度使用不可观察输入值的其他估值技术计量公允价值。因为公允价值是基于市场的计量，计量时应当使用市场参与者对资产和负债进行定价时所使用的假设，包括关于风险的假设。因此，在计量公允价值时，主体持有资产、偿还或以其他方式履行负债的意图并不相关。4・公允价值的定义侧重于（focuseson）资产和负债，因为它们是会计计量的主要对象。此外，本国际财务报告准则也适用于以公允价值计量的主体自身权益工具。9・本国际财务报告准则将公允价值定义为：市

6、场参与者之间在计量日进行的有序交易中，出售一项资产所能收到或转移一项负债所需基本一致；另支付的价格。（thepricethatwouldbereceivedto外IFRS还强sellanassetorpaidtotransferaliabilityinan调了公允价第二条公允价值，是指市场参与者orderlytransactionbetweenmarketparticipantsat值是在主要在计量日发生的有序交易中，出售一themeasurementdate.）市场（最有利项资产所能收到或者转移一项负债10・应用指南第2段总体描述了公允价值计市场）的交所

7、需支付的价格。量的方法。易，无论该价24・公允价值是指，在计量日当前市场条件格是可观察下，在主要市场（最有利市场）的有序交易中的，还是估计出售一项资产所能收到或转移一项负债所需的支付的价格（退出价格），无论该价格是直接可观察的，还是用其他估值技术估计的。范围（Scope）一致；另外5・本国际财务报告准则适用于要求或允许进第三条本准则适用于其他相关会计IFRS还强调行公允价值计量或公允价值计量披露（以及基准则要求或者允许采用公允价值进了适用于基于公允价值的计量及其披露，如公允价值扣除行计量或披露的情形，本准则第四条于公允价值出售费用）的国际财务报告准则，第6

8、段和第和第五条所列情形除外。的计量及其7段所述情况除外。披露第四条