安然-安达信事件

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1、会计审计案例安然——安达信事件会计造假的主要方面一、收入确认二、支出——资本性支出与收益性支出三、资产减值四、企业合并五、会计报表合并六、无形资产七、或有事项八、会计估计九、重大会计差错调整十、关联交易会计造假手法1.滥用会计选择权2.钻会计准则漏洞3.形式大于实质会计审计案例安然——安达信事件安然事件背景安然公司是美国最大的天然气交易商，控制美国五分之一的天然气供应，同时业务还扩展至电力、木材、钢铁、网络及金融贷款，其电子商务领域是全球最大的能源网上交易平台，安然公司在90年代开始大规模公司转型，从能源供应转变成能源交易，依托能源网上交易平台创造出全新

2、的金融业务—能源信用交易，1997年引入天然气衍生交易品种，后来逐步将衍生交易扩展到公司所经营的全部领域，到2000年该公司的销售额达1008亿美圆，在《财富》杂志的世界500强排名榜列第7位，成为世界最大的能源企业。然而在2001年10月16日，安然公司公布的第三季度报告突然宣布，该公司亏损6.38亿美元,而且与首席执行官安德鲁.法斯托经营的LJM关联合伙企业交易造成12亿美圆股票投资损失，引起资本市场震动，随后SEC开始对安然公司展开调查，纸终于包不住火。安然公司的虚构利润会计问题1.利用复杂的公司组织结构设立复杂的公司组织结构，通过关联方交易操纵利

3、润2.利用“特别目的实体”（SPE），隐藏企业债务3.通过SPE空挂应收票据，高估资产和股东权益4.利用衍生金融工具1.利用复杂的公司组织结构，通过关联方交易操纵利润安然通过设置复杂的公司组织结构操纵利润、隐藏债务。安然公司组织结构的原理为：A公司（安然公司）通过51%的股份控制B公司，B公司再以相同方式控制C公司，以此类推不断循环下去，到K公司时，由于A公司仅持有K公司权益的几个百分点，根据美国公认会计原则，K公司的个别报表将不并入A公司的合并报表中。但A公司实际上完全控制着K公司，可让其为自己筹资，或通过关联方交易转移利润，然而其负债却未反映于安然公

4、司的资产负债表上。上述仅为纵向持股关系，而实际上还可以发生横向方面的交叉持股关系，例如，在从B公司到K公司的多个层次上相互交叉持股。通过以上模式，安然公司最终发展出3000多家关联企业，其中约900家是设在海外的避税天堂。安然通过建立复杂的公司体系，拉长控制链条，将债务留在子公司账上，将利润显示在母公司账上，以自上而下“传递”风险、自下而上“传递”报酬。安然公司为推动二级市场股价，在金字塔式公司结构下，开始通过关联交易做手脚。最为著名的关联交易发生在2001年第2季度，安然把北美的3个燃气电站卖给了关联企业ALLEGHENY能源公司，成交价格为10.5亿

5、美元。市场估计此项交易比公允价值高出3—5亿美元，该差额被加入能源公司业务利润中。就在这个季度结束的前一天，安然将它的一家生产石油添加剂的工厂卖给了名为EOTT公司的关联企业。外界怀疑，由于安然无法提供令华尔街满意的盈利数字而强迫EOTT在季报的最后一天完成了交易。实际上，早在1999年底该石油添加剂工厂已被安然列为损毁资产，冲销全额达4.4亿美元。而18个月后又以1. 2亿美元的价格出售，其间充满蹊跷。另外，安然欧洲分部的一家资产只有几百万美元的小公司，正是利用关联交易隐藏了6亿美元的债务。2.利用“特别目的实体”（SPE）隐藏企业债务“特别目的实体”

6、（SPE）——是指企业根据某种特殊目的而设立，并非是为了经营。安然公司不恰当地利用“特别目的实体”符合特定条件，可以不纳入合并报表的会计惯例，将本应纳入合并报表的3个“特定目的实体”排除在合并报表编制之外，导致1997—2000年期间高估了4.99亿美元的利润，低估了数亿美元的负债。安然公司的上述重大会计问题是源于美国的现行会计惯例，即如果非关联方（可以是公司或个人）在一个“特别目的实体”权益性资本的投资中不超过3%，即使该“特别目的实体”的风险主要由上市公司承担，上市公司也可不将该“特别目的实体”纳入合并报表的编制范围。安然公司正是利用这个只注重法律形

7、式、不顾经济实质的会计惯例的漏洞，设立了数以千计的“特别目的实体”，以此作为隐瞒负债、掩盖损失的工具。3.通过SPE空挂应收票据，高估资产和股东权益安然公司于2000年成立了4家“特别目的实体”，为安然公司投资的市场风险进行套期保值。为了解决SPE公司的资本金问题，安然公司于2000年第一季度向SPE公司发行了价值为1.72亿美元的普通股。在没有收到SPE公司支付认股款的情况下，安然公司仍将其记录为实收股本的增加，并相应增加了应收票据，由此虚增了资产和股东权益1.72亿美元。按照公认会计原则，这笔交易也视为股东欠款，作为股东权益的减项。4.利用衍生金融工

8、具安然公司几乎把所有的资产都转化成衍生金融工具，通过衍生金融工具使本来不流动或流