《国际审计比较研究》课程之二：国际审计准则比较

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1、2012级会计学专业研究生课程之二：国际审计准则比较研究主要内容国际审计准则体系美国注册会计师执业准则中国注册会计师执业准则审计准则国际趋同国际趋同如何理解？审计准则国际趋同第一，趋同是进步、是方向第二，趋同不等同于相同第三，趋同需要一个过程第四，趋同是一种互动审计准则国际趋同的必要性一是有利于世界经济的融合有利于实现资源的有效配置有利于维护经济的安全和稳定国际审计准则的制定机构国际审计准则是由国际会计师联合会（InternationalFederationofAccountants,IFAC）下属的国际审计实务委员会（InternationalAuditingPractic

2、esCommittee,IAPC）所颁布。IAPC在2002年被改组为目前的国际审计与鉴证准则理事会（InternationalAuditingandAssuranceStandardsBoard,IAASB）。国际审计准则的制定机构IFAC成立于1977年，截止2010年末，该组织有164个成员单位，涉及美国、英国、中国等125个国家（或地区）的会计职业团体。其宗旨是通过建立并推动实施高质量的执业准则，实现执业准则的国际趋同等举措，促进会计职业界和世界经济的发展并维护公众利益。国际审计准则的制定机构IAASB负责制定国际审计准则、审阅准则、其他鉴证业务准则、质量控制准则，并

3、接受公众利益监督委员会（PublicInterestOversightBoard,PIOB）的监督。IAASB还负责制定与准则相对应的实务公告。IAASB的委员共18位，包括：5位由事务所论坛跨国审计师委员会提议的国际会计公司的代表：10位来自IFAC会员机构（其中大多数来自于强有力的国家准则制定机构）的代表；3位公众利益代表。国际审计准则的框架体系根据国际审计与鉴证准则委员会在2006年7月发布的准则调整原则，IAASB负责制定的国际审计准则体系包括国际审计准则（InternationalStandardsonAuditing,ISAs）、审阅准则（Internationa

4、lStandardsonReviewEngagements，ISREs）、其他鉴证业务准则（InternationalStandardsonAssuranceEngagements,ISAEs）、相关服务准则（InternationalStandardsonRelatedServices,ISRSs）和质量控制准则（InternationalStandardsonQualityControl,ISQCs）。截止2010年末，国际审计准则体系的具体内容如下图所示。IAASB国际审计准则体系业务准则质量控制国际准则（ISQCs）相关服务国际准则（ISRSs）鉴证业务准则鉴证业务基

5、本准则其他鉴证业务准则（ISAEs）国际审阅准则（ISREs）国际审计准则（ISAs）审计业务实务公告（IAPSs）审阅业务实务公告（IREPSs）其他鉴证业务实务公告（IAEPSs）相关服务实务公告（ISRPSs）中国注册会计师执业准则体系业务准则质量控制准则相关服务准则鉴证业务准则鉴证业务基本准则其他鉴证业务准则审阅准则审计准则执行商定程序代编财务信息………国际审计准则（ISAs）基本要求和责任风险评估和应对审计证据利用他人工作审计结论和报告特殊领域ISA500ISA501ISA505ISA510ISA520ISA530ISA540ISA550ISA560ISA570IS

6、A580ISA600ISA610ISA620ISA700ISA701ISA710ISA720ISA800ISA300ISA320ISA330ISA402ISA200ISA210ISA220ISA230ISA240ISA250ISA260会计师事务所对执行财务报表审计和审阅、其他鉴证和相关服务业务实施的质量控制准则（ISQC1）原国际审计准则体系图原国际审计准则面临的问题2004年，国际会计师联合会发布题为《执行国际准则面临的挑战与取得的成果：实现与国际财务报告准则和国际审计准则的趋同》的研究报告，总结了执行国际审计准则过程中的一系列问题。问题归纳为以下三点：（一）一般现在时态

7、和黑体字容易造成理解上的歧义准则的基本原则和必要程序作为审计师应当遵守的责任，一般用黑体字表示，以英文情态动词表述（例如，“theauditorshould〔dosomething〕”）。其余部分用普通字体表示，以一般现在时态表述。这一部分除定义、解释性说明资料外，还包括审计师的行为（例如，“theauditorconsiders〔thisorthat〕”，或“theauditortestsacontrol”）。由于准则没有明确是否构成审计师的责任，即是必须执行的程序，还是陈述的事实，容易使审计师在判断