文献综述---模板

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1、审计风险与风险导向审计的文献综述20世纪80年代以来，由于不断受到诉讼的威胁，英美等西方国家的民间审计已发展到了通过评价审计风险制定审计战略计划的风险基础审计阶段。到目前为止，审计风险对大多数审计人员而言是个既熟悉又陌生的概念。说其熟悉，是因为80年代以来，会计师职业界面临日益严峻的商业风险(businessrisk),使审计风险的使用频率相当高，尤其是近年来我国发生了几起重大的审计人员违规的案例后更是如此。对大多数人来说，审计风险是个常用词，凭直觉就可以知道它是因审计而产生的风险，因此审计风险似乎是个不用解释就能自明其义的概念。说其陌生，是

2、它未能引起人们足够的注意，没有把审计风险作为一个整体来研究,也没有从职业的角度来认识审计风险，甚至搞不清楚这一概念包括的内容，更说不上深入理解和分析其内在机制了。本文主要综述国内外有关审计风险及风险导向审计的文献，以其对它们有全面的认识。—、审计风险的含义风险概念虽然是从其他学科引进的，但在审计领域内已获得了新的含义，需要与审计的特点联系起来，才能解释审计风险这一概念。对审计风险的含义，国内外有许多学者作了积极的探索,并最终使审计风险模型被会计师职业界，如美国注册会计师协会(AmericanInstituteofCertifiedPublic

3、Accountants,简称AICPA)等认可，并成为审计过程的核心内容。尽管审计风险模型已达成共识，但审计风险的含义是什么？不同的人由于所站的角度不一样，结论也并非完全一致，如：《柯勒会计辞典》(Korlers^DietionaxyAccountants)对审计风险的解释：一是已鉴证的财务报表，实际上未能按公认会计原则公允地反映被审单位财务状况和经营成果的可能性；二是在的可能性①。被审单位或审计范中存在一个重要错误，而未被审计人员察觉美国注册会计师协会(AICPA)认为：审计风险是审计人员对于存在重大错报的财务报表未能适当地发表他的意见的风

4、险②。加拿大特许会计师协会(CanadaInstituteofCertifiedAccountants,简称CICA)的观点是：审计风险是审计程序末能察觉出重大错误的风险③。《国际审计准则》认为：审计风险是指审计人员对实质上误报的财务资料可能提供不适当意见的那种风险。例如，审计人员在那些他们所不知道的情况下，可能对实质上错报的财务报表提供了无保留意见④。A.A阿伦斯(AlvinA.Arens)和J・K洛贝克(JamesK.Loebbecke)认为：审计风险是在财务报表事实上有重大错误时，审计人员认为财务报表公允表达，并因此提出无保留意见的风险

5、⑤。上述有关审计风险的概念，都有一个共同的特点，认为审计风险是指财务报表没有公允的揭示而审计人员认为已公允的揭示的风险。其实，这种定义方法只是为了给实务中的具体操作提供可行的指南，而不是从一般的理论意义上探讨，甚至实务中对审计风险的理解也超出此范围，因而只能说明审计风险的表面现象，而未触及审计风险最本质的东西。徐政旦和胡春元在概括上述的基础上，结合实务的发展，认为，将审计风险概括地表示为未能觉察出重大错误的风险，只是最狭义的审计风险，而审计风险本身具有更广泛的含义，可以从三个层次上来说明：第一层是未能觉察出重大错误的风险。第二层是发表了一个不

6、适当的意见的风险。审计风险是“主观”与“客观”的一种偏离，那么就有可能从两个方向发生偏离：一是把客观上是正确的东西判断为错误的，给予否定，也就是a风险；二是把客观上是错误的东西判断为正确的，加以肯定，也就是B风险。因而，从理论探讨来说，a风险也是审计风险的内容之一，仅是因为不太可能发生，而在实务中几乎可以不予考虑。第三层是审计风险可以理解为审计主体损失的可能性。除了第二层外，虽然为某一客户提供的审计报告正确无误，但审计人员(或承担审计的会计师事务所)却由于一种客户关系而受到伤害的风险。近二十年来，由于客户关系对审计组织和个人构成的风险有日益增

7、长的趋势。这也是审计风险模型要加入固有风险要素的主要理由之一，也是会计师职业界面临诉讼“爆炸”的重要原因①。完整的审计风险概念，从广义上解释，即不仅包括审计过程的缺隙导致审计结果与实际不相符而产生损失或责任的风险而且包括营业失败可能导致公司无力偿债，或倒闭所可能对审计人员或审计组织产生伤害的营业风险。第二节审计风险要素产生审计风险的因素是多种多样的，不同的人站在不同的角度，对审计风险的组成的看法就不一样。审计风险的要素是什么，有关专业文献中对风险要素的概念太多，其中亚当斯(RogerAdams)给出的每个风险要素的定义就有代表性②：(1)固有

8、风险(InherentRisk):是指没有内部控制时，偏离实体和环境的特性的可能性。例如，高新技术企业风险比稳定发展的企业高。(2)控制风险(ControlRisk