风险防范论文审计模式论文：风险导向审计

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1、风险防范论文审计模式论文:风险导向审计应当关注哪些风险［摘要］风险导向审计是国内外注册会计师审计的一种发展趋势目前正处于由理论探索向审计实务的过渡阶段。虽然中外审计规范都已对风险导向审计模式作了相应的要求，但是有很多注册会计师在审计过程中仍然留存于制度基础审计阶段、甚至还停留在账项皐础审计的阶段。之所以出现这种实务与理论和规范要求相脫节的现象,主要是由于有些审计执业人员对风险导向审计的认识还不够,这样不仅仅不能满足现代审计规范的要求，更不能适应社会经济发展及自身风险防范的需要。［关键词］风险防范审计模式行为选择注册会计师审计在二十世纪先后经历了账项

2、基础审计和制度基础审计之后，到现在为止己经形成的风险导向审计的模式。风险导向审计作为现代审计的一-种发展趋势，它对账项基础审计和制度基础审计既有广泛性的继承、又有根本性的发展。在审计的具体对象方血，现代风险导向审计分明仍然立足于被审计单位的会计核算过程和财务会计报告;在审计总目标方面，现代风险导向审计基本上仍然维持了在二十世纪中后期已经形成的“公允性”审计总目标。但是，风险导向审计又在根本上有别于账项基础审计和制度基础审计。木文将主要立足于现代风险导向审计所应关注的相关风险进行讨论。一、风险导向审计为何以“风险”的关注为核心风险导向审计是建立在对被

3、审计单位的经营风险和注册会计师的审计风险及其影响因素评价的基础上、旨在最终防范审计风险的一种审计思路和方法。它之所以关注相关的风险,主要是源于以下几个方面的原因：1.社会经济活动愈来愈复杂、影响企业经营风险的因素也越来越多。现代社会是一个创新的社会，无论是各级政府、还是企事业经济单位，都纷纷在制度、技术、经营、管理等诸多方面追求创新。创新便意味着不同，且市于创新而导致社会经济活动愈加复杂化，尤其是企业及企业间在制度安排、经营方式和手段、管理方法等方面的创新更会使得企业自身的内部关系及其与其他企业之间的外部关系变得前所未有;同时，社会经济的发展和创新

4、也使得企业个体的经营风险受到越来越多因素的影响:介业外部运行机制和制度的发展与创新将会使企业的经营和管理行为血临新的选择，企业内部经营机制和管理制度的变化同样也会创造新的机遇和挑战。创新为企业带来的不仅仅是发展的机遇,而且也伴随着经营的风险。因而创新总是与风险共存，企业在制度、技术、经营和管理等方面的创新力度越强，影响企业经营风险的因素就越多、企业的经营状况就越具有不定性。2.会计核算和财务报告中的主观性成分不断增加、存在人为操纵的nJ能性。企业会计核算和财务报告仍然是目前企业进行经营管理并借以为企业外部信息使川者提供自身财务状况及经营成果的一种重

5、要手段。但是与传统金业会计不同的是,现代企业的会计核算和财务报告过程中有很多主观性的成分,比如运用公允价值或重置价值等非历史成本进行会计计量、资产减值损失的确认和计提、固定资产的预计使用年限和预计净残值的估计、非货币性资产交换的会计处理、合同收入的会计确认和计量、共有成本费用分摊的处理、或有事项及重大事项的披露等都是以会计估计和判断为基础的。这些会计估计和判断木身是为了追求会计核算信息的真实性，但也同时为企业会计核算和财务报告提供了可操纵性，有的企业甚至借以进行财务报表舞弊、欺骗财务报告使用者。3.社会法制不断健全、人们依法保护自身权益的意识和能力

6、有所增强。现代市场经济是法制规范下的有序经济，它要求市场的参与者具有一定的法制观念、并能够有效地运用相关的法律法规规范自身的行为，同时当自身的权益受到损害时能够运用相关的法律法规维护自身的权益。因而,国家和政府用以规范市场经济的法律法规越多、越具体，市场参与者超越或违反这些法律法规的机会也就越多。相对于注册会计师审计而言，市场参与者至少包括被审计单位的投资者、债权人、管理层及注册会计师和会计师事务所本身。这些市场参与者中无论是哪一方违反国家的法律法规,都有可能导致注册会计师承担法律责任。1.政府对包括注册会计师审计在内的各种市场行为的监管力度在不断

7、的增大。政府对市场经济的监管是保证市场经济有序运行的一种有效手段，尤其是我国目前仍然处于市场经济建设的初级阶段，各级政府的对经济运行进行有效的监管更是保证社会经济有序化的一种必要手段，而且我国政府对市场经济监管的方式和对彖乂是多样化的。政府既可以利用税务、物价等手段对市场秩序进行间接的调整和监管，又可以利用各种专业监督管理委员会对相关市场主体进行直接监管。比如各级政府的财政部门可以通过对企业会计信息质量进行检查或通过对会计师事务所的执业质量进行检查，达到间接监管本地区社会经济秩序的目的;再比如政府可以通过证监会、银监会、保监会等专业监管机构对相关的

8、市场主体及其行为进行直接的监督和管理。政府的监管力度越强，被监管的企业及会计师事务所发生经营风险和审计风险的可能性就越大。